Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Методы исчисления амортизации и износа основных средств линейный

Методы исчисления амортизации и износа основных средств линейный

Пример расчета амортизации


Основное средство стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Необходимо рассчитать размер амортизации.Первый год эксплуатации:Годовая А = 100 000 * 5 / (5+4+3+2+1) = 33 333 руб.Ежемесячная А = 33 333 / 12 = 2778.2 год эксплуатации:Годовая А = 100 000 * 4 / (5+4+3+2+1) = 26 666 руб.По такому же принципу рассчитывается амортизация для всех остальных лет срока полезного использования.

Стоимость актива делим на месяцы использования (пример расчета)

Если срок полезного использования (СПИ) актива выражен в месяцах, формула расчета ежемесячной суммы амортизации линейным способом (СА) выглядит так: СА = ПСА / СПИ, где ПСА — первоначальная (восстановительная) стоимость актива.

Покажем на примере расчет амортизации линейным способом.ПАО «Северный ветер» установило по приобретенному технологическому оборудованию в 2018 году линейный способ начисления амортизации. Затраты на его покупку и пуско-наладочные работы без учета НДС — 7 498 224 руб.

Срок полезного использования актива — 36 мес.

В январе 2020 года были закончены работы по подготовке оборудования к эксплуатации и его начали использовать.Сумма ежемесячной амортизации составила:СА = 7 498 224 / 36 = 208 284 руб./мес. Показатель СА можно рассчитать и по другой формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ): СА = ПСА × 1 / СПИ × 100% Подставим в нее данные из примера и рассчитаем линейную амортизацию: СА = 7 498 224 × 1 / × 100% = 208 284 руб./мес.

Результат расчета по обеим формулам одинаковый.

Способы начисления амортизации

Нормой п.18 ПБУ 6/01 предусмотрены 4 способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
  • линейный способ;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

Организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепляет способ начисления амортизации в отношении основных средств (или групп однородных объектов).

При этом в п.18 ПБУ 6/01 указано, что установленный для группы однородных объектов способ начисления амортизации применяется на протяжении всего срока полезного использования этих объектов, то есть по уже используемым однородным основным средствам метод начисления амортизации изменению не подлежит. Однако ни ПБУ 6/01, ни Методические указания № 91н не содержат определения понятия групп однородных объектов и принципов их формирования. Некоторые организации берут за основу группировку имущественных объектов по Классификации ОС.

Однако такой вариант распределения недостаточно корректен, поскольку не отвечает принципу однородности основных средств.

Чиновники финансового ведомства в своих письмах от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2, от 01.02.2006 г. № 07-05-06/20 советуют формировать группы однородных объектов исходя из признаков назначения этих объектов.

Так организация при группировке однородных объектов может руководствоваться п.44 Методических указаний № 91н, где в качестве примера приведены такие группы, как здания, сооружения, транспортные средства и пр.

Положения по формированию групп однородных объектов должны быть прописаны в учетной политике. Согласно п.8 и п.9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, в т. ч. и способы начисления амортизации по основным средствам, подлежат применению с 1-го января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа, распоряжения и др.).

Независимо от того, какой способов начисления амортизации выбрала организация, она должна в течение отчетного года ежемесячно начислять амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы по каждому объекту основных средств (п.19 ПБУ 6/01).

При этом годовая сумма рассчитывается по определенной формуле в зависимости от способа начисления амортизации.

Это правило распространяется и на основные средства, которые используются организациями сезонно в силу особенностей производства. (Исключением является способ списания пропорционально объему выпущенной продукции, где рассчитывается месячный показатель амортизации по заданной формуле.) Если объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, то годовая сумма амортизационных отчислений представляет собой сумму, определенную с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний № 91н).

Нелинейные методы начисления амортизации

Нелинейные способы позволяют списывать амортизацию неравномерно.

Иногда предпринимателю выгоднее снять основные затраты на приобретение основных средств в первые годы их использования. Нелинейные методы не применяют к объектам по отдельности, он используется для вычисления амортизации активов, принадлежащих к одинаковым амортизационным группам. Существуют 4 метода расчета амортизации нелинейным способом:

  1. ускоренный способ.
  2. способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
  3. способ уменьшаемого остатка;
  4. способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;

Порядок применения

Эта методика предполагает нормы.

Она устанавливается для всякого объекта персонально по схеме.С периода, следующего после месяца, когда завершающая цена имущества достигла 20% от его изначальной стоимости, амортизацию определяют по такой схеме:

  • Размер отчислений по износу определяется отношением основной цены элемента на количество месяцев, оставшихся до завершения СПИ объекта.
  • Производится фиксация конечной стоимости как базовой, для последующих отчислений.

Как определить годовую сумму?

На практике при применении линейного метода расчета обычно рассчитывается годовой размер амортизационных отчислений, на основании которого определяется месячная сумма. Для расчета годовой амортизации нужно знать:

  1. норма амортизации – процентный показатель годовых отчислений.
  2. первоначальную стоимость ОС – тот суммовой показатель, который отражен по дебету счета 01 при принятии основного средства к учету (сумма всех затрат при приобретении);

Формула: Амортизация годовая = Первоначальная стоимость * Годовая норма В случае проведения модернизации, реконструкции, переоценки оборудования первоначальная стоимость меняется.

Скорректированный показатель именуется восстановительной стоимостью, именно ее нужно будет подставлять в формулу вместе первоначального значения. В случае отсутствия каких-либо изменений повторно каждый год пересчитывать амортизационные отчисления при линейном способе нет необходимости.

Расчет амортизации линейным способом: пример

В октябре 2017 года фирма купила автомобиль. В учете транспортное средство оприходовали как основное средство по первоначальной стоимости, равной 890 тыс.

рублей. Легковая машина по единому классификатору амортизационных групп должна быть отнесена к активам из 3 группы со сроком использования в диапазоне 3-5 лет.

Собственник транспортного средства предполагает пользоваться им 5 лет (60 месяцев). В налоговом учете расчет амортизации автомобиля линейным способом предполагает вычисление годовых (или ежемесячных) нормативов отчислений (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Как начислить амортизацию линейным способом – пример с автотранспортным средством, которое предполагается эксплуатировать в течение 5 лет:

  • Как рассчитать норму амортизации линейным способом для годовой суммы отчислений: в формулу подставляются эксплуатационные годы, а не месяцы. Значение этого показателя будет равно 1/5 лет х 100% = 20%. Теперь понятно? как рассчитать амортизацию линейным способом за год: 890 000 руб. х 20% = 178 000 руб.
  • Ежемесячная норма отчислений составляет: 1/60 месяцев х 100% = 1,67%. При расчете амортизации линейным способом на примере выведения ежемесячных отчислений ориентируемся на месячную норму. В конце каждого месяца по автомобилю надо будет начислять амортизацию следующим образом: 890 000 руб. х 1,67% = 14 863 руб.

Амортизация линейным способом (пример, приведенный выше, раскрывает правила определения амортизации в налоговом учете) в бухгалтерском учете будет идентичной суммам из налогового учета, если совпадут стоимостные оценки и сроки нахождения актива в эксплуатации.

Расчет амортизационных отчислений линейным способом не всегда является обязательным.

Выбор любой методики определения суммы амортизационных отчислений предприятие должно утвердить внутренним распорядительным документом. Рубрики: Tags: Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку Основные средства Основные средства Основные средства Основные средства | 12:14 4 февраля 2020 Основные средства Основные средства Основные средства Основные средства Основные средства | 12:21 28 августа 2017 Основные средства Основные средства | 11:50 6 марта 2020 Основные средства | 12:15 15 января 2020 Основные средства Основные средства Основные средства

Способы и методы начисления амортизации: как выбрать оптимальный вариант?

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Мин-экономики, Минфина и Минстройархитекту-ры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), содержит достаточно большой арсенал инструментов и механизмов амортизации основных средств, рациональное применение которых позволяет, с одной стороны, обеспечивать поступление ресурсов для воспроизводства основных средств, а с другой – влиять на размеры амортизационных отчислений на разных этапах развития организации, оптимизируя затраты на производство.

Одним из инструментов амортизационной политики организации является применение различных методов амортизации. Основные подходы по применению методов начисления амортизации приведены в гл.

4 Инструкции № 37/18/6. Напомним, что организациям разрешено применять различные способы начисления амортизации: – линейный; – нелинейный, включающий в себя метод уменьшаемого остатка; прямой метод суммы чисел лет; обратный метод суммы чисел лет; – производительный, позволяющий начислять амортизацию в зависимости от натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде.
4 Инструкции № 37/18/6. Напомним, что организациям разрешено применять различные способы начисления амортизации: – линейный; – нелинейный, включающий в себя метод уменьшаемого остатка; прямой метод суммы чисел лет; обратный метод суммы чисел лет; – производительный, позволяющий начислять амортизацию в зависимости от натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде.

При выборе способов и методов начисления амортизации необходимо помнить следующее: 1) по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации (п.

37 Инструкции № 37/18/6); 2) по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций можно применять только линейный способ; 3) нелинейные методы начисления амортизации не применяют в отношении следующих объектов основных средств (п. 41 Инструкции № 37/18/6): – зданий, сооружений, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос; – машин, оборудования и транспортных средств с нормативным сроком службы до 3 лет, легковых автомобилей (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси); – оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса; – уникального оборудования, предназначенного для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; – предметов интерьера, включая офисную мебель; – предметов для отдыха, досуга и развлечений; – фирменных наименований, товарных знаков; 4) способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут быть различными (п.

37 Инструкции № 37/18/6); 5) до окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать: – с начала отчетного года с обязательным отражением такой возможности в учетной политике организации. В данном случае пересмотр может осуществляться даже при неизменных условиях эксплуатации объекта основных средств; – в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.

Применение одного из методов амортизации по каждому из объектов основных средств влияет на распределение сумм амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, в результате чего: – начисление амортизации происходит равномерно; – бóльшая часть амортизации приходится на начало (конец) периода эксплуатации (нелинейные методы); – амортизационные отчисления рассчитываются строго в соответствии с объемами производимой продукции с использованием данного объекта основных средств (производительный способ).

Теперь рассмотрим подробнее способы и методы начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации Наиболее простым является линейный способ начисления амортизации.

При нем начисление амортизации происходит равномерно в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов (п. 38 Инструкции № 37/18/6). В общем случае линейный способ целе-сообразно применять в том случае, когда мож-но предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е.

уменьшение полезности объекта происходит равномерно. При линейном способе годовая (месячная) организация вправе выбирать один из вариантов расчета сумм амортизационных отчислений (п.

39 Инструкции № 37/18/6): – путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений; – путем деления амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах). Рассмотрим на примерах расчет амортизационных отчислений в каждом из вариантов.

Пример 1 Первоначальная стоимость объекта основных средств – 150 млн. руб. Срок полезного использования – 5 лет.

1) Расчет суммы амортизации исходя из нормы. Годовая норма амортизационных отчислений рассчитывается как величина, обратная сроку полезного использования объекта (п.

27 Инструкции № 37/18/6), и составит 20 % (1 / 5 × 100 %). Месячная норма составляет 1/12 ее годовой нормы: 1,666 667 % (20 % / 12). Месячная сумма амортизации составит 2,5 млн.

руб. (150 млн. руб. × 1,666 667 %). Справочно: норма амортизации рассчиты-вается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с 6 знаками после запятой (п. 31 Инструкции № 37/18/6). 2) Расчет суммы амортизации путем деления амортизируемой стоимости на установленный срок полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 30 млн. руб. (150 млн. руб. / 5 лет), а месячная норма – 2,5 млн.

руб. (30 млн. руб. / 12). Из рассматриваемого примера видно, что независимо от варианта расчета амортизационных отчислений в рамках линейного способа сумма амортизации не меняется (2,5 млн.

руб. в месяц), как бы мы не рассчитывали амортизационные отчисления: с использованием норм амортизации, выраженных в процентах (годовых или ежемесячных), либо распределяя остаточную стоимость на остаточный срок амортизации (в годах или месяцах).

Важно! Однако, как этого требует п.

31 Инструкции № 37/18/6, выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы амортизации или суммы амортизации закрепляется учетной политикой организации и в течение отчетного года пересмотру не подлежит. Соответственно в начале каждого года можно переходить с одного на другой вариант расчета.

Пунктом 38 Инструкции № 37/18/6 также предусмотрено, что при применении линейного способа начисления амортизации годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов, иных изменений порядка начисления амортизации вне зависимости от причин таких изменений. Нормы амортизационных отчислений в первом и последующем годах эксплуатации объекта могут отличаться при любых изменениях в порядке начисления амортизации (изменение амортизируемой стоимости или сроков полезного использования).

Иными словами, в случае, когда в качестве амортизируемой стоимости по объекту основных средств на определенную дату в обязательном порядке выступает недоамортизированная (остаточная) стоимость, норма амортизации также изменится. Пример 2 При исходных данных примера 1 предположим, что через 2 года эксплуатации объекта организация приняла решение о пересмотре срока полезного использования с начала отчетного года – до 6 лет. После пересмотра срока полезного использования базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта.

Нормы амортизации определяются исходя из остаточного срока полезного использования объекта (п. 66 Инструкции № 37/18/6). Остаточный срок полезного использования с учетом его пересмотра через 2 года эксплуатации объекта составит 4 года (6 – 2). Остаточная стоимость (первоначальная за минусом суммы амортизации, начисленной за 2 года) будет равна 90 млн.

Остаточная стоимость (первоначальная за минусом суммы амортизации, начисленной за 2 года) будет равна 90 млн. руб. (150 млн. руб. – (2,5 млн.

руб. × 2 × 12)). Соответственно новая норма амортизационных отчислений составит 25 % (1 / 4 года × 100 %).

Месячная норма также поменяется и будет равна 2,083 333 % (25 % / 12). Таким образом, на протяжении срока амортизации нормы амортизационных отчислений в первом и последующем годах эксплуатации не совпадают: в первые 2 года эксплуатации объекта годовая норма амортизационных отчислений составляла 20 %, в последующие годы срока полезного использования – 25 %. Нелинейный способ начисления амортизации Среди нелинейных методов преобладают именно методы ускоренной амортизации – метод уменьшаемого остатка и прямой метод суммы чисел лет, которые позволяют обеспечить ускоренное перенесение стоимости основных средств в виде амортизации на стоимость готовой продукции (работ, услуг), значительно увеличить размеры амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств, сократив их в последующем.

Отметим, что отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально.

Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения процесса обновления основных средств, включения в первые годы их эксплуатации максимальной части амортизируемой стоимости объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, в затраты на производство (расходы на реализацию), организации могут применять методы ускоренного начисления амортизации. Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п.

42 Инструкции № 37/18/6). Таким образом, при расчете амортизации указанным методом определяется расчетный коэффициент. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации.

При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше, чем в последующие.

Пример 3 Рассмотрим расчет амортизационных отчислений по прямому методу суммы чисел лет, используя исходные данные примера 1.

Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, сумма чисел лет составит 15. Расчет суммы чисел лет может производиться 2 способами, дающими одинаковый результат: – сложением суммы чисел лет срока полезного использования: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет; – с применением формулы, содержащейся в п.

42 Инструкции № 37/18/6: 5 × × (5 + 1) / 2 = 15 лет.

Расчетный коэффициент для каждого года составит: – 1-й год: 5 / 15; – 2-й год: 4 / 15; – 3-й год: 3 / 15; – 4-й год: 2 / 15; – 5-й год: 1 / 15.

Исходя из первоначальной стоимости 150 млн. руб.: – в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5 / 15, что составит 50 млн. руб.; – во 2-й год – 4 / 15, или 40 млн.

руб.; – в 3-й год – 3 / 15, или 30 млн. руб.; – в 4-й год – 2 / 15, или 20 млн.

руб.; – в 5-й год – 1 / 15, или 10 млн. руб. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн.

руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10). При методе уменьшаемого остатка норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта, увеличивается на коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раза, принятый организацией. При этом норма амортизации применяется всегда только к недоамортизированной (остаточной) стоимости, определяемой на начало отчетного года.

Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Пример 4 Произведем расчет амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остат-ка, используя исходные данные примера 1 и принимая во внимание решение органи-зации о применении коэффициента ускорения, равного 2.

Пример 4 Произведем расчет амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остат-ка, используя исходные данные примера 1 и принимая во внимание решение органи-зации о применении коэффициента ускорения, равного 2.

Годовая норма амортизационных отчислений составит 40 % (20 % × 2). Исходя из первоначальной стоимости 150 млн. руб.: – в 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн.

руб. (150 млн. руб. × 40 %); – во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между перво-начальной стоимостью объекта (150 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й год эксплуатации (60 млн. руб.), и составит 36 млн. руб.

((150 – 60) × 40 %); – в 3-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1-й и 2-й годы эксплуатации, и составит 21,6 млн. руб. ((150 – 60 – 36) × 40 %); – в 4-й год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.

руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1–3-й годы эксплуатации, и составит 12,96 млн. руб. ((150 – 60 – 36 – 21,6) × 40 %); – в 5-й (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн.

руб.) и суммой амортизации, начисленной за 1–4-й годы эксплуатации, и составит 19,44 млн. руб. (150 – 60 – 36 – – 21,6 – 12,96).

С 1 января 2012 г. Инструкцией № 37/18/6 в рамках нелинейного способа начисления амортизации введен еще один метод – обратный метод суммы чисел лет. Этот метод заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого –разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличеннаяна 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования. Таким образом, годовую сумму амортизационных отчислений определяют по формуле: где Агод – годовая сумма амортизационных отчислений; АС – амортизируемая стоимость основных средств; Спи – срок полезного использования объекта основных средств; Сопи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта; СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

Пример 5 Произведем расчет амортизационных отчислений обратным методом суммы чисел, используя исходные данные примера 1. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (см.

пример 3). Расчетный коэффициент для каждого года составит: – 1-й год – 1 / 15; – 2-й год – 2 / 15; – 3-й год – 3 / 15; – 4-й год – 4 / 15; – 5-й год – 5 / 15. Амортизация указанного объекта будет начислена следующим образом: – в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 1 / 15, что составит 10 млн.
Амортизация указанного объекта будет начислена следующим образом: – в 1-й год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 1 / 15, что составит 10 млн.

руб.; – во 2-й год – 2 / 15, или 20 млн.

руб.; – в 3-й год – 3 / 15, или 30 млн. руб.; – в 4-й год – 4 / 15, или 40 млн.

руб.; – в 5-й год – 5 / 15, или 50 млн. руб. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта будет равна 150 млн. руб. (10 + 20 + 30 + 40 + 50).

По своей сути обратный метод суммы чисел лет является методом замедленной амортизации, позволяющим в первые годы использования объекта основных средств начислять минимальные суммы амортизации с постепенным ростом указанным сумм в последующие годы. Теперь в таблице обобщим распределения сумм начисленной амортизации в течение срока полезного использования, рассмотренные в примерах 1, 3, 4, 5. (млн. руб.) Как видим, при одинаковой общей сумме начисленной амортизации (150 млн.

руб.) за весь срок полезного использования сумма амортизации, начисленной в каждом году, существенно различается в зависимости от примененных способов и методов начисления амортизации.

Производительный способ начисления амортизации Отдельным способом начисления амортизации в рамках Инструкции № 37/18/6 выделяется производительный способ начисления амортизации, который заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (п. 43 Инструкции № 37/18/6). Справочно: исходя из технических характеристик каждого конкретного объекта основных средств устанавливается его ресурс – количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Ресурс устанавливает комиссия организации по проведению амортизационной политики своим решением (п. 23 Инструкции № 37/18/6). Производительный способ начисления амортизации заключается в том, что размер амортизационных отчислений находится в прямой зависимости от количественных параметров использования объекта основных средств в каждом конкретном отчетном периоде. Характеристика ресурса объекта и фактического его использования может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д.

Производительный способ начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Пример 6 Копировальная установка в соответствии с техническим паспортом способна отпечатать 500 000 копий или проработать в течение 10 000 ч. Первоначальная стоимость установки – 10 000 тыс.

руб. Амортизация на единицу продукции составит: – 0,02 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. / / 500 000 копий) (если применяется ресурс объекта в количестве копий); – или 1 тыс.

руб. (10 000 тыс. руб. / / 10 000 ч) (если применяется ресурс объекта в часах работы).

Предположим, что в течение отчетного месяца на копировальной установке было отпечатано 10 000 копий, а время работы установки за этот же период составило160 ч. Амортизационные отчисления за месяц в каждом случае составят: 1) 10 000 × 0,02 тыс. руб. = 200 тыс. руб.; 2) 160 ч × 1 тыс.

руб. = 160 тыс. руб. На практике организация должна выбрать один из показателей, характеризующих производственную мощность объекта основных средств, для начисления амортизации. Пример 7 Организация приобрела автомобиль амортизируемой стоимостью 150 млн.

руб. с предполагаемым пробегом до 500 тыс.

км. Пробег в отчетном месяце составил 4 тыс. км. Амортизация на 1 км пробега – 0,3 млн. руб. (150 млн. руб. / 500 тыс.

км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц составят 1,2 млн. руб. (4 тыс. км. × × 0,3 млн.

руб.). При выборе производительного способа следует учесть, что возможны резкие колебания величины амортизации из месяца в месяц, зависящие от использования производственных мощностей объекта.

Вместе с тем указанный способ позволяет обеспечить начисление амортизации в объемах, в наибольшей мере соответствующих фактическому использованию объекта основных средств.

Обобщая изложенное, отметим, что применение различных способов и методов начисления амортизации позволяет перераспределять суммы амортизации, начисляемой в каждом отчетном периоде, в течение срока полезного использования каждого конкретного объекта.

Возможность выбора обуславливает необходимость сравнительного анализа различных вариантов начисления амортизации, чтобы определить наиболее рациональный из них для каждого конкретного объекта, на каждом конкретном этапе его использования и общих экономических условий деятельности организаций.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете. Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев.

Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев.

Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор».

Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный.

Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров. Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

Решение:

  • Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
  • Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
  • Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
  1. Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
  2. Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
  • Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица?

    В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель.

    В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы.

    Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

  • Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы нав Школе бухгалтера.

Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте.

Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет. Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

  1. Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
  2. Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:
  3. Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

  1. Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей. Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Линейный метод начисления амортизации – пример

Рассмотрим на конкретном примере, как используется линейный способ амортизационных отчислений.

Предположим, компания приобрела новый легковой автотранспорт за 400 000 руб.

без учета НДС. По правилам Классификации машина входит в 3 гр., СПИ установлен в 48 мес. Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить НА и затем величину износа.

НА ежемесячная = 1 / 48 = 2,083 %, норма начисления амортизации при линейном способе выражена в процентах. НА годовая = 1/4 = 25 %. Амортизация ежемесячная = 400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб. Амортизация годовая = 400 000 руб.

х 25 % = 100 000 руб.

Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств линейным методом

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При этом в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении:

  1. зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы);
  1. амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

    Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2020 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2020 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.По основным средствам, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Начисления для бывшего в употреблении оборудования

Полученное в распоряжение имущество может быть не только новым, но и использованным ранее.

В таком случае у предыдущего владельца необходимо обязательно выяснить фактический срок использования оборудования и срок его полезного использования. Затем необходимо найти разницу между двумя этими цифрами.

К примеру, срок полезного действия станка – 72 месяца, ранее им пользовались в течение 20 месяцев.

Таким образом, разница составит 72 – 20 = 52 месяца. Полученная цифра и будет составлять срок полезной службы для данного оборудования.

Он будет стоять в основе расчетов.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+