Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Можно ли распределенные дивиденды выплачивать частями

Можно ли распределенные дивиденды выплачивать частями

Можно ли распределенные дивиденды выплачивать частями

Дивиденды заплати и правильно их учти!


Весна. Пришло время подвести итоги за прошедший год и распределить чистую прибыль между участниками и акционерами. Насколько приятно получать дивиденды, настолько сложно их рассчитать и учесть.

Ведь нужно знать множество особенностей оформления, бухгалтерского учета и налогообложения таких операций. Не тратьте время на многодневное изучение законодательства. Ответы на все вопросы вы найдете в нашей статье.Что и когда распределять?Дивиденд – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном (складочном) капитале организации.Порядок выплаты дивидендов для АО дан в Федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Выплачивать дивиденды АО вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года. Рекомендации по их размеру и порядку выплаты относятся к компетенции совета директоров общества.

Решение о выплате (об объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров: – в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (при распределении прибыли в течение года);– не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания финансового года (при распределении прибыли по итогам года). Источником является прибыль после налогообложения (чистая прибыль), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

В большинстве случаев дивиденды выплачиваются денежными средствами. Хотя Законом № 208-ФЗ разрешена выплата и иным имуществом, если такой порядок закреплен в уставе организации. Законодательство предусматривает несколько ограничений на выплату дивидендов.

Например, АО не вправе распределять прибыль до полной оплаты всего уставного капитала, или если оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства), или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и другие случаи.Что касается ООО, то Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вообще не содержит понятия «дивиденды». Подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества.

ООО вправе распределять чистую прибыль между участниками ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯПравомерно ли выплачивать дивиденды ежемесячно? В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 указано, что дивиденды, выплачиваемые ООО ежемесячно, но отвечающие двум другим признакам (по пропорциональности и источнику), являются дивидендами для целей налогообложения. Наша организация (ОАО) не принимает решения о выплате ежемесячных дивидендов.Мы считаем, такое решение можно принимать, если есть уверенность в том, что итоги финансового года будут положительными.

В противном случае может сложиться ситуация, когда акционерное общество в течение года выплачивало промежуточные дивиденды, а по итогам года выяснится, что он завершен с убытком. Законодательно не урегулирована ситуация, когда по итогам финансового года чистая прибыль оказывается меньше, чем прибыль, распределенная по промежуточным итогам того же года между участниками (либо получен убыток). Следовательно, выплаты учредителям в части, превышающей чистую прибыль по итогам года, налоговые органы могут квалифицировать как другие доходы (отличные от дивидендов).

Например, как материальную помощь или подарок. Это предполагает другой порядок их налогообложения (для физических лиц – по ставке 13%).Кроме того, мы учитываем положения пунктов 4 и 5 статьи 35 Закона № 208-ФЗ, так как выплата промежуточных дивидендов может привести к уменьшению чистых активов и, как следствие, ликвидации организации.Серова Наталья Семеновна, бухгалтер, ОАО «Милиткомфорт», г. ИжевскРешение о распределении принимается общим собранием участников общества: – в течение срока, установленного уставом, поскольку на законодательном уровне срок не определен, либо в любой разумный срок после утверждения отчетности (при распределении прибыли в течение года);– в течение срока, установленного уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (при распределении прибыли по итогам года).

Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества. В ином случае для целей налогообложения эти суммы не признаются дивидендами, а рассматриваются как выплаты за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. В уставе может быть установлен другой порядок распределения прибыли между участ-никами.

Ограничения распределения и выплаты прибыли перечислены в статье 29 Закона № 14-ФЗ.

По аналогии с АО запрещено распределять прибыль до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения и другие случаи.Обязательным условием при распределении прибыли как для АО, так и для ООО является достаточная величина (стоимость) чистых активов: – она не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда или стать меньше их размера в результате принятия решения о распределении прибыли у ООО;– она не должна быть меньше уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо стать меньше их размера в результате принятия решения о распределении прибыли у АО. Однако, если для АО предусмотрен порядок расчета стоимости чистых активов, то стоимость чистых активов ООО должна определяться в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.

К сожалению, такого документа до сих пор нет.

Сразу скажем, что на практике выход из ситуации найден.

ООО разрешено пользоваться все тем же совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России по аналогии с акционерными обществами. Стоимость чистых активов и чистая прибыль общества, подлежащая распределению, определяются на основании данных бухгалтерского учета. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Итак, с прибылью текущего (отчетного) года мы разобрались. А можно ли распределять в качестве дивидендов чистую прибыль прошлых лет?

Например, прибыль 2006 года в 2008 году?

Ранее Минфин был категоричен: дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли отчетного года.

Отметим, что Федеральные законы № 208-ФЗ и 14-ФЗ не запрещают направлять прибыль прошлых лет на выплату дивидендов. Это подтверждается судебной практикой.

В дальнейшем позиция финансового ведомства изменилась. При этом возможность распределения чистой прибыли прошлых отчетных периодов зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения прибыли между участниками.

Интересно заметить, с 2008 года Минфин посчитал, что данный вопрос вообще не относится к его компетенции.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯПрибыль прошлых лет можно израсходовать на выплату дивидендов Наше общество с ограниченной ответственностью применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».Закон № 14-ФЗ не использует в своей терминологии понятия «дивиденды». В статье 28 указанного Закона вместо термина «дивиденды» используется понятие «часть прибыли общества, распределяемой между участниками».Условия, при которых общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, ограничены статьей 29 Закона № 14-ФЗ.Определение размера чистой прибыли, подлежащей распределению, осуществляется на основании данных бухгалтерского учета и не может основываться на данных налогового учета организации, применяющей УСН.

Поэтому для выплаты дивидендов наша организация в обязательном порядке должна вести бухгалтерский учет.На сегодня право расходовать на выплату дивидендов прибыль прошлых лет не является спорным вопросом и подтверждается разъяснениями налоговых органов.Следует также отметить, что этот вопрос не всегда был однозначно бесспорным. Так как действующая редакция Закона № 208-ФЗ указывала на то, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год (п.

2 ст. 42). Это позволяло налоговым органам не относить выплату его прибыли прошлых лет к дивидендам.Однако в данный пункт изменения были внесены еще в 2001 году.

Из положений этой статьи исключены слова «текущего года», что разрешает относить к дивидендам не только прибыль, накопленную по итогам текущего года, но и прибыль по итогам прошлых лет.

Муромова Ольга Александровна, директор, ООО «Град-город», Московская область Какие налоги платить.Порядок исчисления и уплаты налогов во многом зависит от получателя дивидендов.

Налогом на прибыль облагаются:1) доходы в виде дивидендов, полученные российской организацией:– от российской организации;– иностранной организации;2) доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской организацией иностранной организации. Налогом на доходы физических лиц облагаются:1) доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами – резидентами РФ:– от российских организаций;– иностранных организаций;2) доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами – нерезидентами РФ от российских организаций.Первоисточник: «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения».

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 207) То есть при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Не имеют значения число и длительность его выездов из РФ.

Условием для признания физического лица резидентом РФ является его нахождение на территории РФ более 183 дней (подряд или суммарно) в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом гражданство лица не учитывается.…и кому?Если источник выплаты дивидендов – российская организация, она признается налоговым агентом независимо от применяемого режима налогообложения.

Первоисточник:

«Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации»

. Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст.

24) Из определения следует, что статус налогового агента возникает лишь в том случае, если выплата производится налогоплательщику.

Например, не нужно удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов по акциям, находящимся в муниципальной собственности, так как получатель дохода не платит этого налога. Не является налоговым агентом организация, выплачивающая дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Интересная ситуация возникает с «упрощенцами».

Еще в 2006 году налоговые органы указывали: при выплате дохода организациям, применяющим УСН, налоговому агенту не нужно исчислять и удерживать налог, так как «упрощенцы» не плательщики налога на прибыль.

Однако благодаря изменениям, внесенным в абзац 5 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ с 01.01.2008 года, при определении объекта при УСН не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 275 НК РФ.
Однако благодаря изменениям, внесенным в абзац 5 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ с 01.01.2008 года, при определении объекта при УСН не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 275 НК РФ.

Напомним, ранее эта норма звучала следующим образом:

«…не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом…»

. То есть с 01.01.2008 года при выплате дивидендов «упрощенцам» удерживать налог должен налоговый агент.

Аналогичная норма действует и при выплате после 01.01.2008 года доходов плательщикам ЕСХН. С выплат организациям – плательщикам ЕНВД налог удерживать тоже нужно, но по иным основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ доходы в виде дивидендов относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому с них должен быть удержан налог. Но в правиле не без исключений. Возможны ситуации, когда налоги придется уплачивать налогоплательщику.

Так, физические лица – резиденты РФ, получающие дивиденды от иностранных компаний, находящихся за пределами РФ, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно исходя из сумм таких доходов.

Если один и тот же доход подлежит налогообложению на территории сразу двух государств, статьей 232 НК РФ и нормами международных соглашений предусмотрен порядок избежания двойного налогообложения.В случае если дивиденды из-за рубежа получает российская организация, она уплачивает налог на прибыль самостоятельно с учетом пункта 1 статьи 275 НК РФ и норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Ставок разных много! Ставки налогов с 01.01.2008 года претерпели приятные изменения. Например, с дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 15%. Напомним, что до 2008 года нужно было применять ставку 30%. По дивидендам, начисленным резиденту РФ, ставка НДФЛ не изменилась и составляет 9%.

По дивидендам, начисленным резиденту РФ, ставка НДФЛ не изменилась и составляет 9%.

С 2008 года введена новая ставка по налогу на прибыль – 0%. Она применяется при получении российской организацией дивидендов, если на день принятия решения о выплате: – она в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-й долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;– стоимость ее вклада в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.Если дивиденды вам выплачивает иностранная компания, к перечисленным условиям добавляется еще одно – государство ее постоянного местонахождения не должно быть в перечне офшорных зон, утвержденном приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.В пункте 3 статьи 284 НК РФ приведен примерный перечень документов для подтверждения ставки 0%.Если условия для ставки 0% не выполняются, применяем ставку 9%.

Важно отметить, что дивиденды, полученные российскими организациями от иностранных компаний, с 2008 года также облагаются по ставке 9% (ранее 15%).

Каждому свой расчет!Расчет налога, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов российской организации и (или) резиденту РФ, с 01.01.2008 года изменился. В пункте 2 статьи 275 НК РФ представлена формула: Н = К х Сн х (д – Д), где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 (для организаций) или пунктом 4 статьи 224 НК РФ (для физических лиц – резидентов);д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу акционеров (участников);Внимание! При расчете показателя «д» не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками.

Нужно ли учитывать при расчете «д» дивиденды, начисленные в пользу иностранных организаций и нерезидентов? С одной стороны, из прямого прочтения пункта 2 статьи 275 НК РФ не следует исключений.

Ведь этих лиц нельзя отнести к неплательщикам. Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, – налогоплательщики.

С другой стороны, Минфин считает, что положения пункта 2 статьи 275 НК РФ не распространяются на лиц, указанных в пункте 3 статьи 275 НК РФ. И при расчете не принимаются дивиденды, начисленные в пользу иностранной организации и нерезиденту.

Как видите, вопрос на настоящий момент открыт. Д – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу акционеров (участников), при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. Нужно ли учитывать при расчете показателя «Д» дивиденды, полученные от иностранных компаний?Вариантов два:1.

Показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных компаний (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%), поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное. 2. Сумма полученных дивидендов в расчет не принимается, так как положения пункта 2 статьи 275 НК РФ не применяются при получении доходов от иностранных организаций. Так что ждем разъяснений.В случае если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.При выплатах дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту РФ – налоговая база определяется налоговым агентом как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15%.

Н = Х х 15%,где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;X – сумма начисленных дивидендов.Пример ЗАО «Бета» по итогам 2007 года получило чистую прибыль в сумме 5 000 000 руб. Общим собранием 05.04.2008 года принято решение о распределении всей суммы прибыли между акционерами.

Уставный капитал ЗАО сформирован следующим образом:Иностранная организация X and Co – 30%;ООО «Гамма» – 50%;Петров П.П. (резидент РФ) – 10%;Смирнов С.С.

(нерезидент РФ) – 10%.ЗАО «Бета» является участником ООО «Дельта» в размере 50% уставного капитала. От «Дельта» 30.03.2008 года получены дивиденды в сумме 700 000 руб.

(за минусом удержанного налога). Выплата всем участникам произведена 15.04.2008 года. Вариант 1При расчете руководствуемся письмом Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751.1.

Рассчитаем величину налогов и дивидендов к выплате иностранной организации (30%) и нерезиденту (10%).Н = Х х 15%5 000 000 руб.

х 40% = 2 000 000 руб., в том числе:Иностранная организация X and CoХ = 5 000 000 руб.

х 30% = 1 500 000 руб.Смирнов С.С. (нерезидент РФ)X = 5 000 000 руб. х 10% = 500 000 руб.Иностранная организация X and CoH = 1 500 000 руб. х 15% = 225 000 руб.К выплате:1 500 000 руб. – 225 000 руб. = 1 275 000 руб.Смирнов С.С. (нерезидент РФ)H = 500 000 руб. х 15% = 75 000 руб.К выплате:500 000 руб.
х 15% = 75 000 руб.К выплате:500 000 руб.

– 75 000 руб. = 425 000 руб.2.

Рассчитаем величину налогов и дивидендов к выплате российской организации (50%) и резиденту РФ (10%).5 000 000 руб. х 60% = 3 000 000 руб., в том числе:ООО «Гамма» 5 000 000 руб.

х 50% = 2 500 000 руб.Петров П.П. (резидент РФ)5 000 000 руб. х 10% = 500 000 руб.Н = К х Сн х (д – Д)ООО «Гамма» К = 2 500 000 руб.

/ 3 000 000 руб. = 0,83Н = 0,83 х 0,09 х (3 000 000 руб.

– 700 000 руб.) = 171 810 руб.К выплате:2 500 000 руб.

– 171 810 руб. = 2 328 190 руб.

Петров П.П. (резидент РФ)К = 500 000 руб. / 3 000 000 руб. = 0,17Н = 0,17 х 0,09 х (3 000 000 руб. – 700 000 руб.) = 35 190 руб.К выплате:500 000 руб.

– 35 190 руб. = 464 810 руб. Вариант 2При расчете показатель «д» формируется с учетом дивидендов, подлежащих распределению в пользу иностранной организации и нерезидента.1. Сумма дивидендов и налог, удерживаемый с компании Х and Co и со Смирнова С.С., не изменятся:Иностранная организация X and Co5 000 000 руб. х 30% х 15% = 225 000 руб.1 500 000 руб.

– 225 000 руб. = 1 275 000 руб.Смирнов С.С.

(нерезидент РФ)5 000 000 руб. х 10% х 15% = 75 000 руб.500 000 руб.

– 75 000 руб. = 425 000 руб.2.

Сумма дивидендов и налог, удерживаемый с ООО «Гамма» и Петрова П.П. (резидент РФ):ООО «Гамма»К = 2 500 000 руб. / 5 000 000 руб. = 0,5Н = 0,5 х 0,09 х (5 000 000 руб.

– 700 000 руб.) = 193 500 руб.2 500 000 руб.

– 193 500 руб. = 2 306 500 руб.Петров П.П. (резидент РФ)К = 500 000 руб. / 5 000 000 руб. = 0,1Н = 0,1 х 0,09 х (5 000 000 руб.

– 700 000 руб.) = 38 700 руб.

500 000 руб. – 38 700 руб. = 461 300 руб.Как видите, во втором случае сумма удерживаемого налога больше.

Перечислим в срокСумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме начисленного физическому лицу дохода.

Налог необходимо удержать при фактической выплате дивидендов и перечислить в бюджет не позднее дня перечисления дивидендов на банковский счет, указанный акционером (или дня получения наличных в банке при выплате дохода из кассы). Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

При выплате дивидендов организациям сумма налога на прибыль определяется налоговым агентом отдельно применительно к каждой выплате доходов. Налог нужно перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. В бухучете все простоКак было сказано выше, источник выплаты дивидендов – чистая прибыль.

Она отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Внимание! Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за год относится к категории событий после отчетной даты. Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таким образом, если собрание собственников прошло в марте 2008 года, проводки по направлению чистой прибыли на различные утвержденные собственниками цели отражаются в бухучете на эту дату и найдут отражение в бухгалтерской отчетности за I квартал 2008 года.

Пример ООО «Альфа» по итогам 2007 года получило чистую прибыль в сумме 120 000 руб. Общим собранием участников (физические лица, резиденты РФ) принято решение о распределении всей суммы прибыли пропорционально долям в уставном капитале: Иванову И.

И. (30%) – 36 000 руб., Сидорову Н. В. (70%) – 84 000 руб.Решение от 05.04.2008 года. Выплата 10.04.2008 года.Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.ДебетКредит05.04.2008 г.

Принято решение о выплате дивидендов8475-2120 00010.04.2008 г.

Удержан НДФЛ (9%)75-26810 800 Сумма дивидендов за минусом НДФЛ перечислена учредителям: Иванову (36 000 руб. – 3240 руб.) Сидорову (84 000 руб.

– 7560 руб.) 75-2 75-251 5132 760 76 440 Перечислен НДФЛ685110 800Итак, мы рассмотрели основные моменты исчисления, налогообложения и выплаты дивидендов акционерам (участникам). Надеемся, что наша статья поможет вам не допустить ошибок. Автор-главный эксперт-консультант компании «ПРАВОВЕСТ Аудит» ) ст.

43 ч. 1 НК РФ) пп. 11 п. 1 ст.

65 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ ) ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ ) ст.

43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ ) ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ) письма Минфина России от 30.01.2006 № 03-03-04/1/65, УФНС России по г.

Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а)) ст.

29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ) ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ ) п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ; приказ Минфина России № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003) п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ) письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-03-06/1/737) письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6) письмо Минфина России от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60) постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 № А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1) письма Минфина России от 18.05.2007 № 03-08-05, УФНС России по г.
3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ) письмо Минфина России от 29.10.2007 № 03-03-06/1/737) письмо Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6) письмо Минфина России от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60) постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 № А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1) письма Минфина России от 18.05.2007 № 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 21.02.2007 № 21-18/157, от 14.11.2006 № 20-12/100249) письмо УФНС России по г.

Москве от 13.11.2006 № 20-12/100249) письма Минфина России от 17.03.2008 № 03-04-06-01/60, от 12.03.2008 № 03-03-06/1/171, от 06.02.2008 № 03-03-06/1/83) п. 1 ст. 250 НК РФ) пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) п. 1 ст. 207, пп. 1 п.

1 ст. 208 НК РФ) п. 2 ст. 214, п.

2 ст. 275, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 НК РФ) письмо Минфина России от 22.01.2008 № 03-03-06/1/30) письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-03-06/1/156) письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2006 № 18-03/3/75122@) п.

1 ст. 346.5 НК РФ ) письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121) пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ ) п. 3 ст. 224 НКРФ) п. 4 ст. 224 НК РФ) пп.

1 п. 3 ст. 284 НК РФ) пп. 2 п.

3 ст. 284 НК РФ) письмо Минфина России от 19.02.2008 № 03-03-06/1/114) п.

1 ст. 246 НК РФ ) письмо Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751) письма Минфина России от 19.02.2008 № 03-03-06/1/114, от 06.02.2008 № 03-03-06/1/82) письмо Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751) пп. 3 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 НК РФ) п. 4, 6 ст. 226 НК РФ) п. 9 ст. 226 НК РФ) пп.

1 п. 5 ст. 286 НК РФ) п. 4 ст. 287 НК РФ) п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98 ) абз. 1, 4 п. 10 ПБУ 7/98 Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку.

У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру. 18+

Сколько налогов нужно уплатить, чтобы получить чистую прибыль

Налоги на выплату дивидендов зависят от режима налогообложения.

У общего режима ставка налога 20% от общей суммы прибыли. У упрощенцев ставка меньше и зависит от базы. Выплата дивидендов на УСН «Доходы минус расходы» облагается по ставке 15 %, только «Доходы» — всего 6 %.

То есть, цена распределения прибыли на УСН меньше, так как ставка налога к уплате ниже. При выплате дивидендов при УСН нужно отдать бюджету 6 % или 15 %, а при ОСНО — все 20 %.

На ЕНВД такой расчет сделать сложнее. Налог уплачивается с вмененного дохода, каков будет чистый финансовый результат зависит от конкретного вида деятельности и условий работы.

Выгоднее выплачивать дивиденды в ООО на УСН или ЕНВД. Но помните, что в отличие от ОСНО, эти режимы имеют ограничения. Например, у УСН есть лимит по годовой выручки — 150 млн рублей.

Соответственно ограничен и размер чистой прибыли к распределению, так как прибыль не может быть больше выручки.

Быть учредителями и акционерами могут не только физические лица.

Пакет акций или долю в компании может иметь ООО.

Порядок выплаты дивидендов юридическому лицу отличается только налогообложением. Выплаченная сумма — это доход юрлица, который облагается налогом. Для упрощенцев этот доход подпадает под УСН 6 % или 15 %, а на ОСНО — под налог на прибыль 20 %.

Бухгалтеру

Первое, что должен сделать главный бухгалтер — отразить задолженность компании по выплате дивидендов перед своими акционерами, участниками или собственниками.

Суммы нужно посчитать и начислить по каждому участника. Проводка зависит от ситуации:

  1. участник не работает в организации или является юрлицом — Дт 84 Кт 75.
  2. участник трудоустроен в компании — Дт 84 Кт 70;

Проводка отражает начисление дивидендов на основании решения общего собрания. Без бумажного варианта протокола общего собрания, на котором закреплено решение о распределении дивидендов, эту проводку делать нельзя.

Поэтому проводку нужно формировать на дату подписания соответствующего протокола о выплате.

После появления проводки в бухгалтерском балансе предприятия возникает кредиторская задолженность в пассиве перед участниками по выплате дивидендов.

Оборот по дебету 84 счета уменьшает чистую нераспределенную прибыль, которая фиксируется в 3 разделе «Баланс».

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, экономический смысл и правовая природа этой операции полностью соответствует действительности и не противоречит законодательству.

1. Проверяем чистые активы и определяем общую сумму дивидендов

Данный этап является предварительным и основная его цель – понять, возможно ли распределение прибыли в компании в настоящий момент.Как уже было сказано выше, размер чистых активов должен быть больше уставного капитала и резервного фонда.

Расчет стоимости чистых активов осуществляется в соответствии с Приказом Минфина №84н от 28.08.2014.Для определения общей суммы дивидендов, вычитаем из чистых активов размер уставного капитала.

Полученную сумму можно полностью или в части направить на выплаты участникам ООО.

Законодательное и нормативные акты:

1. Гражданский кодекс РФ2. Налоговый кодекс РФ ч.

13. Федеральный закон от 08.02.1998г.

№ 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»4. Федеральный закон от 26.12.1995г.

№ 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайтыИсточник: http://buh-aktiv.ru/raspredelenie-pribyli-ooo-i-vyplata-dividendov-chast-1/

Уточнен срок выплаты дивидендов (части распределенной прибыли)

Законодатель принял практически одинаковые изменения для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью относительно порядка и сроков выплаты дивидендов (части распределенной прибыли). Установлено, что срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов.

Однако срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. Если уставом АО или решением общего собрания акционеров срок выплаты дивидендов не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов (). Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли ООО определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Однако срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. Если уставом или решением общего собрания участников срок выплаты не определен, то он равняется 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. Ранее предусматривалось, что более длительный срок может быть закреплен в уставе.

Таким образом, теперь установлено, что в уставе хозяйственного общества и в решении общего собрания акционеров (участников) может быть определен только более короткий срок. Если он не определен, то срок равняется 60 дням. Поправки запретили предоставлять преимущества в сроках выплаты дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа).

Все они должны получать дивиденды одновременно со всеми владельцами акций данной категории (типа). При распределении прибыли обществ с ограниченной ответственностью может предусматриваться более короткий срок выплаты частей распределенной прибыли определенным участникам.

Эти положения вступили в силу 31.12.2010. Следовательно, при выплате дивидендов (части нераспределенной прибыли) за 2010 год, эти нововведения следует учесть при подготовке решения об их выплате, принимаемом в 2011 году. также установил запрет на уменьшение уставного капитала акционерного общества до момента истечения срока выплаты дивидендов, а также в течение срока, предусмотренного для обращения с требованием о выплате, если такие денежные средства не были выплачены в полном объеме ( и ).

Запрет на уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при наличии невыплаченной части распределенной прибыли не установлен.

Возможна ли выплата дивидендов участникам частями в течении года, если нет возможности осуществить их выплату одномоментно в полном размере? (Д

1. Распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.2. В случае принятия общим собранием товарищества с ограниченной ответственностью решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества.

Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.

Можно ли участникам ООО выплачивать дивиденды ежемесячно?

Согласно части 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон «Об ООО») Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Следовательно, выплачивать дивиденды ежемесячно нельзя.

А если прописать ежемесячную выплату дивидендов в уставе? Все равно нельзя. Есть такой популярный миф: если вы хотите каждый месяц получать дивиденды, нужно это обязательно закрепить в уставе и тогда все можно. На самом деле: в уставе можно закреплять только те положения, которые не противоречат действующему законодательству.

А в данном случае – противоречие явное. Не содержит закон возможности ежемесячной выплаты.

Второй популярный миф по теме: в части 2 статьи 28 Закона «Об ООО» говорится про какой-то «иной порядок распределения прибыли между участниками общества» и это « в соответствии с уставом».

На самом деле: говорится про иной порядок, но это не про периодичность выплаты дивидендов, а про пропорции выплат. Дело в том, что по общему правилу дивиденды распределяются между участниками пропорционально их долям в уставном капитале ООО, однако в уставе можно закрепить иные пропорции.

Именно этот вопрос и раскрывается в части 2 статьи 28 Закона «Об ООО».

, в разделе о распределении прибыли, используется формулировка, соответствующая закону:

«Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества»

.

Что будет, если все равно выплачивать дивиденды ежемесячно? Налоговая ответственность. На практике вопросы у налоговой инспекции могут возникнуть на том основании, что ежемесячная выплата дивидендов — это схема, покрывающая низкую заработную плату, которая указывается официально.

Потому как с зарплаты уплачивается не только 13%, но и пенсионные отчисления.

Кроме того, дивиденды — это доход, который распределяется после налогообложния.

Следовательно, решение о выплате дивидендов не может быть принято раньше, чем сформирован финансовый результат того налогового периода, за который выплачиваются дивиденды.

Ежемесячная выплата не предполагает информации о финансовых результатах за квартал.

Есть показательный пример из судебной практики. ООО с режимом налогообложения УСН (на доходах) выплачивало ежемесячные дивиденды своему участнику. Эти дивиденды облагались НДФЛ по ставке 9%*.

* Ставка НДФЛ для дивидендов в 2020 — уже 13%. По результатам выездной налоговой проверки Инспекция доначислила организации НДФЛ, начислила штраф и пени, указав, что данные выплаты дивидендами по своей сущности не являлись (потому как в силу закона дивиденды раз в месяц не выплачиваются).

ООО с решением налоговой не согласилась и обратилась в суд. Однако все суды трех инстанций поддержали решение налоговой и доначисление НДФЛ, начисление штрафа и пени оставили в силе.

Сроки и порядок выплаты дивидендов

По общему правилу, срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.

Важно! Выплатить дивиденды участнику Общества нужно не позднее 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли.

В случае, если срок выплаты дивидендов не определен уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли, то указанный срок также приравнивается к 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п.3 ст.28 Закона №14-ФЗ). Законом №14-ФЗ предусмотрен предельный срок выплаты дивидендов участнику ООО. Так, если в установленный срок дивиденды не выплачены, то участник вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием об их выплате.

При этом уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более 5 лет со дня истечения общего срока выплаты дивидендов. По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (п.4 ст.28 Закона №14-ФЗ).

Учет невостребованных дивидендов у ООО — источника выплаты

По окончании сроков истребования участниками не выплаченных им дивидендов эти деньги снова становятся собственностью ООО — источника выплаты. Поэтому такие дивиденды нужно восстановить в составе нераспределенной прибыли в той же сумме, в которой они начислялись, сделав в бухучете такую проводку. Содержание операции Дт Кт На дату истечения срока истребования дивидендов участником Невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет «Расчеты по выплате дивидендов» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Сумму дивидендов, восстановленных в составе нераспределенной прибыли, нужно указать в отчете об изменениях капитала за соответствующий год (если вы его составляете) по строке 3311 (чистая прибыль, увеличившая капитал).

В налоговом учете суммы восстановленных дивидендов нигде не учитываются и в налоговой отчетности не отражаются, . *** Помните, что при проверках выплат по дивидендам у налоговиков возникают претензии, если выплаты не соответствуют налоговому понятию дивидендов.

То есть если дивиденды выплачены:

  1. не из чистой прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет. К примеру, промежуточные дивиденды превысили такую прибыль или же на дивиденды направлена прибыль, ранее распределенная в резервный или иные специальные фонды, предусмотренные уставом; ;
  2. при наличии ограничений на выплату дивидендов (к примеру, при нехватке чистых активов, наличии признаков банкротства, неоплаченных долей в уставном капитале ООО).
  3. непропорционально долям. Причем претензии обоснованны, даже если непропорциональный порядок выплаты дивидендов предусмотрен уставом; ;

В НК РФ под дивидендом понимается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Нарушения при выплате дивидендов могут быть и другими. В частности, если решение о выплате дивидендов было принято:

  1. с нарушением периодичности, предусмотренной в уставе (например, было решено выплатить промежуточные дивиденды, притом что устав разрешает выплачивать дивиденды лишь по итогам года);
  2. с нарушением порядка созыва и проведения общего собрания (например, собрание, на котором присутствовали не все участники, приняло решение выплатить дивиденды, хотя этого вопроса не было в повестке).

В таких случаях претензий со стороны налоговиков быть не должно, поскольку налоговые требования к дивидендам выполняются.

Подобные нарушения — это исключительно предмет гражданско-правовых споров участников с их компанией.

Проводки по начислению дивидендов

Для бухгалтерских отчетов существует целая система записей по проводке подобных платежей. Они делаются на основании дебета по счету 84.

Таким образом, за определенный период размер прибыли уменьшается в строке 1370 на количество средств для осуществления выплат. Это может быть дивиденды за квартал, 9 месяцев, или же за 6 месяцев.

В строке 1371 и 1372 указывается баланс суммы, которая была начислена за год на основании промежуточных выплат.

А в строке 1250 должна быть указанна сумма выплаченных денег. Они должны уменьшать количество доходов, но при этом отражаются в строке баланса.

Бухучет инфо

Что касается налогообложения юридических лиц, то налог на прибыль выплачивается в общем порядке.

При этом режим, в котором работает получатель дохода, не имеет никакого значения. Для резидентов обычная ставка составляет 13%, но возможно и назначение льготной нулевой ставки.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+