Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Бухгалтерский учет - Погашены по краткосрочному кредиту проводка

Погашены по краткосрочному кредиту проводка

Погашены по краткосрочному кредиту проводка

Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет


При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, организациям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н. Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Т. КРУТЯКОВА, ведущий эксперт «АКДИ ЭЖ» УЧЕТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.

3 и 4 ПБУ 15/01). В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения — свыше 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных — на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При получении заемных средств в учете делается проводка: Д-т сч.

51 К-т сч. 66 (67) — отражена фактически поступившая сумма займа (кредита).

Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Д-т сч. 66 (67) К-т сч. 51 — перечислены средства в погашение заемного обязательства.

Пунктом 6 ПБУ15/01 предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п.

6 ПБУ 15/01: — учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора; — осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67). УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ К затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся (п.

11 ПБУ 15/01): — проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам). Отметим, что суммы процентов, причитающиеся к уплате в соответствии с условиями договора займа (кредита), отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) (п.

73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, п. 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н); — курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления); — дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.

Примерный перечень дополнительных затрат приведен в п.

19 ПБУ 15/01. К ним, в частности, относятся расходы, связанные с:

  1. потреблением услуг связи;
  2. осуществлением копировально-множительных работ;
  3. проведением экспертиз;
  4. оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
  5. другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
  6. оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства. ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам: — использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты; — использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива; — использование заемных средств на иные цели. ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ МПЗ, ДРУГИХ ЦЕННОСТЕЙ, РАБОТ, УСЛУГ ИЛИ ВЫДАЧИ АВАНСОВ И ЗАДАТКОВ В СЧЕТ ИХ ОПЛАТЫ Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

После получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика (п.

15 ПБУ 15/01). Закрепленный в п. 15 ПБУ 15/01 порядок напрямую корреспондирует с порядком учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения МПЗ, закрепленным в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ.

Пример 1 Организация взяла кредит в банке в сумме 120 000 руб. сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30% годовых.

Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2003 г. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2003 г.

Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата произведена 16 января 2003 г., а сами товары получены от поставщика 31 января 2003 г.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 120 000 руб. — получен кредит Д-т сч.

60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — произведена предоплата за товары (в том числе НДС — 20 000 руб.) Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 1677 руб. — проценты по кредитному договору за период с 15 по 31 января 2003 г.

отнесены на увеличение дебиторской задолженности Д-т сч.

41 К-т сч. 60 — 101 677 руб. — оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты принятия их к учету (п.

6 ПБУ 5/01) Д-т сч. 19 К-т сч.

60 — 20 000 руб. — НДС по приобретенным товарам Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 4142 руб. — проценты по кредитному договору за период с 1 февраля по 15 марта 2003 г.

включены в состав операционных расходов Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 125 819 руб. — возврат кредита вместе с процентами. Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п.

Если заемные средства используются для предварительной (авансовой) оплаты работ (услуг), то суммы процентов, начисленные до даты выполнения работ (оказания услуг), в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 относятся на увеличение дебиторской задолженности за эти работы (услуги).

Ни в одном документе по бухучету нет указаний на то, что делать с этими суммами дальше.

По мнению автора, эти суммы процентов следует относить на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг). Пример 2 Организация А (заказчик) заключила с организацией Б (исполнителем) договор на разработку макета рекламы. Стоимость работ по договору — 60 000 руб.

(в том числе НДС — 10 000 руб.). По условиям договора оплата работ производится путем 100-процентной предоплаты. Организация А заключила с физическим лицом (заимодавцем) договор займа на сумму 60 000 руб.

с уплатой 25% годовых. По просьбе организации А сумма займа сразу же была перечислена физическим лицом на счет организации Б.

Деньги поступили на счет организации Б 10 февраля 2003 г. Акт приемки выполненных работ подписан предприятиями А и Б 10 марта 2003 г. Сумма займа вместе с процентами возвращена физическому лицу 3 марта 2003 г. В бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 60 000 руб. — на основании извещения организации Б о поступлении денег от физического лица отражено получение займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию Б Д-т сч.
60 К-т сч. 66 — 60 000 руб. — на основании извещения организации Б о поступлении денег от физического лица отражено получение займа и одновременно отражена выдача аванса предприятию Б Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 863 руб. — отражена сумма процентов, причитающихся к уплате за время пользования заемными средствами — с 10 февраля по 3 марта 2003 г.

(60 000 х 0,25 : 365 х 21 = 863) Д-т сч.

66 К-т сч. 51 (50) — 60 863 руб.

— сумма займа вместе с начисленными процентами возвращена физическому лицу — заимодавцу Д-т сч. 26 К-т сч. 60 — 50 863 руб. — отражена стоимость выполненных работ (с учетом суммы процентов по займу) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 10 000 руб. — отражена сумма НДС по стоимости выполненных работ.

ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВА ИНВЕСТИЦИОННОГО АКТИВА Инвестиционный актив — это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Для целей ПБУ 15/01 объекты основных средств, не требующие монтажа, инвестиционными активами не признаются. Бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей.

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Исключение из этого порядка составляют случаи, когда приобретаемый (строящийся) актив по правилам бухгалтерского учета амортизации не подлежит (п.

23 ПБУ 15/01). Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат (п.

30, 31 ПБУ 15/01): — с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса); — с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п.

30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика. Пример 3 Предприятие взяло кредит в банке в размере 1 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15% годовых.

Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 апреля 2002 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 15 января 2003 г.

В 2002 г. в учете предприятия должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч.

51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — поступили заемные средства Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 1 000 000 руб.

— перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 1 000 000 руб. — отражена стоимость выполненных подрядных работ Д-т сч.

08 К-т сч. 67 — 106 849 руб. — начислены проценты по кредиту за период с 16 апреля по 31 декабря 2002 г.

(1 000 000 х 0,15 : 365 х 260 = 106 849). В январе 2003 г. в учете делаются проводки: Д-т сч.

08 К-т сч. 67 — 12 740 руб. — начислены проценты по кредиту за январь 2003 г. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 31 = 12 740) Д-т сч.

01 К-т сч. 08 — законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 119 589 руб.

(106 849 + 12 740 = 119 589).

В дальнейшем, до момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав операционных расходов предприятия.

Так, по окончании I квартала 2003 г. предприятию необходимо отразить в учете проценты, начисленные за период с 1 февраля по 31 марта 2003 г.: Д-т сч.

91 К-т сч. 67 — 24 247 руб. — проценты по кредиту включены в состав операционных расходов (1 000 000 х 0,15 : 365 х 59 = 24 247). При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности.

— Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (п.

23 ПБУ 15/01). Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов организации, поскольку в соответствии с п.

17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. — Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п.

26 ПБУ 15/01). Остановимся на этом вопросе подробнее. На практике вполне реальна следующая ситуация. Организация берет заем (кредит) на оплату расходов, связанных с приобретением (сооружением) инвестиционного актива. По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства «зависают» на счете и временно не используются.
По каким-либо причинам срок оплаты сдвигается, и у организации заемные средства «зависают» на счете и временно не используются. Для того чтобы снизить свои расходы на обслуживание этого займа (кредита), организация передает эти средства в заем стороннему лицу и получает за это проценты.

Вот на эту сумму процентов и необходимо уменьшить затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива. Пример 4 Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный корпус.

В соответствии с заключенными договорами организация А обязана произвести следующие выплаты подрядным организациям:

  1. в срок до 2 декабря 2002 г. перечислить аванс в сумме 600 000 руб. подрядчику Б;
  2. в срок до 5 декабря оплатить очередной этап работ, выполненных подрядчиком В, на сумму 400 000 руб.

На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб. сроком на 2 года с уплатой 15% годовых.

Сумма кредита поступила на счет предприятия А 1 декабря 2002 г.

В этот же день организация А перечислила аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб. В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу очередного этапа работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб. переносится сторонами на 3 недели позже (на 26 декабря).

Имея в своем распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с организацией Г договор займа, по которому передает последней 400 000 руб.

в заем сроком на 2 недели под 30% годовых.

Сумма займа была перечислена организации Г 11 декабря. Заем вместе с процентами был возвращен организацией Г 25 декабря.

Сумма процентов за 2 недели составила 4603 руб. (400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.). В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г.

должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб.

— получен кредит Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 600 000 руб. — перечислен аванс подрядчику Б Д-т сч. 58 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены деньги по договору займа организации Г Д-т сч.

51 К-т сч. 58 — 400 000 руб. — организация Г вернула сумму займа Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — 4603 руб. — проценты, поступившие от организации Г за пользование заемными средствами, включены в состав операционных доходов Д-т сч.

60 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства подрядчику В.

По окончании 2002 г. организации А необходимо рассчитать и отразить в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г.

Эта сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329).

В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 организации А необходимо уменьшить эту сумму на сумму процентов, полученных от организации Г. Таким образом, в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб. (12 329 — 4603 = 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, полученному по договору займа, в размере 4603 руб.

списывается в состав операционных расходов. Таким образом, 31 декабря 2002 г.

в бухгалтерском учете организации А должны быть сделаны две проводки по начислению процентов за пользование кредитом: Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на увеличение стоимости строящегося цеха Д-т сч.

91 К-т сч. 67 — 4603 руб. — сумма процентов по кредиту, равная сумме процентов, полученных по договору займа, включается в состав операционных расходов.

Уменьшение затрат по инвестиционным займам на величину дохода от их временного использования должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. — При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается.

— При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации (п.

28 ПБУ 15/01). При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов. — В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке (п.

29 ПБУ 15/01). Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода.

При расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

ПОЛУЧЕННЫЕ ЗАЕМНЫЕ СРЕДСТВА ИСПОЛЬЗУЮТСЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации. Пример 5 Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1 месяц под 20% годовых.

Кредит предназначен для выплаты заработной платы работникам организации.

В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по дебету счета 91. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч.

51 К-т сч. 66 — 300 000 руб. — получен кредит Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 5000 руб. — начислены проценты по кредиту Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 305 000 руб. — перечислены средства в погашение кредита и задолженности по процентам.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ На практике у налогоплательщиков, оплачивающих товары (работы, услуги) за счет заемных средств, возникают споры с налоговыми органами по вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ необходимым условием для применения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием заемных средств.

В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные средства, полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность заемщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому при оплате приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по указанным ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету (возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.

Пример 5 Предприятие в марте 2003 г. получило кредит на пополнение оборотных средств сроком на 3 месяца. В марте же предприятие оплатило счет поставщика за приобретенные товары. Оплата была произведена за счет заемных средств. Задолженность по кредиту была погашена предприятием в июле 2003 г. В данном случае приобретенные предприятием товары следует считать оплаченными в марте 2003 г.

В данном случае приобретенные предприятием товары следует считать оплаченными в марте 2003 г. Поэтому при выполнении всех остальных условий, необходимых для вычета НДС, сумма НДС по приобретенным товарам может быть предъявлена к вычету (возмещению из бюджета) в марте 2003 г. (независимо от того, что сумма кредита была возвращена кредитору только в июле 2003 г.).

В практической деятельности встречается ситуация, когда заимодавец по просьбе заемщика перечисляет сумму займа не заемщику, а непосредственно поставщику товаров (работ, услуг). В этом случае заемщик также получает право на применение налогового вычета в том налоговом периоде, когда денежные средства были перечислены поставщику, независимо от состояния расчетов с заимодавцем. Объясняется это тем, что в соответствии с гражданским законодательством (ст.

223, 224, 807 ГК РФ) денежные средства считаются врученными заемщику, в том числе и с момента их фактического поступления третьему лицу, указанному заемщиком.

Правомерность изложенной точки зрения подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2002 г. N А52/697/2002/2). В том случае, когда сумма займа перечисляется заимодавцем непосредственно поставщику (минуя заемщика), сторонам следует с особым вниманием относиться к оформлению всех первичных документов, подтверждающих как возникновение заемных отношений, так и перечисление средств поставщику. Для обоснованного применения налоговых вычетов налогоплательщику необходимо иметь как минимум следующие документы:

  1. копии платежных документов, подтверждающих перечисление средств поставщику. В этих документах обязательно должна присутствовать следующая информация: реквизиты договора (счета, счета-фактуры) на приобретение товаров (работ, услуг), реквизиты договора займа, а также сумма НДС;
  2. счет-фактуру поставщика на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
  3. письмо в адрес заимодавца с просьбой перечислить сумму займа на счет третьего лица (поставщика) с указанием реквизитов договора, заключенного между налогоплательщиком и поставщиком (счета, счета-фактуры). Соответствующее условие (о перечислении суммы займа третьему лицу) может быть включено непосредственно в договор займа либо оформлено отдельным соглашением к этому договору;
  4. договор займа;

налог на прибыль Глава 25 НК РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ. При организации налогового учета таких расходов необходимо руководствоваться четырьмя основными правилами. Правило 1 Под долговыми обязательствами в главе 25 НК РФ понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, долговые ценные бумаги (векселя, облигации), выпущенные налогоплательщиком, и т.

п. Правило 2 Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такой порядок учета расходов на уплату процентов распространяется на все долговые обязательства вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита (текущего и (или) инвестиционного). Очевидно, что именно это правило, установленное главой 25 НК РФ, приведет на практике к существенному расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Так, например, в условиях примера 1 стоимость приобретенных товаров составила для целей бухгалтерского учета 101 184 руб.

В налоговом же учете стоимость товаров будет равна 100 000 руб., а проценты в размере 1184 руб.

необходимо будет учесть в составе внереализационных расходов, причем в размере, не превышающем предельную величину (см. правило 4). Правило 3 Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком.

При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст.

273 НК РФ). При использовании метода начисления расходы в виде процентов признаются в налоговом учете либо на конец отчетного (налогового) периода, либо на дату погашения долгового обязательства, в зависимости от того, что произошло раньше (п.

8 ст. 272 НК РФ). Таким образом, по всем долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщики, применяющие метод начисления, обязаны по окончании каждого отчетного периода отражать в составе своих расходов проценты, начисленные по данному долговому обязательству. Это требование распространяется в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя. Правило 4 Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются.

Статьей 269 НК РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов. Статья 269 НК РФ позволяет налогоплательщикам выбирать способ определения максимального размера процентов из двух возможных вариантов: — по среднему уровню процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях; — исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — по рублевым долговым обязательствам и из ставки в размере 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте. Остановимся на порядке нормирования расходов в виде процентов более подробно.

СПОСОБ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫДАННЫХ НА СОПОСТАВИМЫХ УСЛОВИЯХ Критерии сопоставимости долговых обязательств определены п. 1 ст. 269 НК РФ. Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если удовлетворяют одновременно следующим условиям, то есть они выданы:

  1. в сопоставимых объемах.
  2. под аналогичные обеспечения;
  3. в одинаковой валюте;
  4. на те же сроки;

В Методических рекомендациях по применению главы 25 (п. 5.4.1) МНС России, по сути, вводит еще один дополнительный критерий сопоставимости: долговые обязательства должны быть приняты от одной категории кредиторов (либо физических, либо юридических лиц).

Критерии сопоставимости, перечисленные в ст. 269 НК РФ, являются достаточно абстрактными. В этой связи при формировании учетной политики для целей налогообложения организациям следует самостоятельно устанавливать конкретные границы (правила) по каждому из перечисленных критериев.

При этом следует исходить из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Например, при формировании своей учетной политики организация может установить следующий порядок определения сопоставимости: — по срокам долговые обязательства делятся на четыре категории: 1-я — сроком до 1 месяца; 2-я — сроком от 1 до 6 месяцев; 3-я — сроком от 6 до 12 месяцев; 4-я — сроком свыше 1 года.

Долговые обязательства, попадающие в одну категорию, считаются сопоставимыми по срокам; — долговые обязательства признаются выданными в сопоставимых объемах, если сумма основного долга по этим обязательствам различается не более чем на 5%. Для определения среднего уровня процентов используются долговые обязательства, выданные в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли). Если долговое обязательство заключено на срок более одного отчетного периода (месяц, квартал), то средний процент, определенный в квартале (месяце) его получения, в общем случае в дальнейшем не пересчитывается.

Пересчет среднего процента осуществляется только в случае изменения сопоставимых условий, например изменения срока договора займа. Пример 7 Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. В этом случае необходимо произвести перерасчет среднего процента за период (квартал, месяц), в котором произошли соответствующие изменения.

Организация во II квартале 2003 г.

заключила пять договоров займа, которые согласно учетной политике считаются выданными на сопоставимых условиях: Реквизитыдоговора Суммазайма Процентная(руб.)ставка (%) N 1 от 10.04.2003 500 000 25 N 15 от 24.04.2003 450 000 30 N 5 от 12.05.2003 480 000 35 N 8 от 15.05.2003 500 000 20 N 12 от 20.06.2003 550 000 25 Рассчитываем средний уровень процентов: (500 000 х 0,25 + 450 000 х 0,3 + 480 000 х 0,35 + 500 000 х 0,2 + 550 000 х 0,25) : (500 000 + 450 000 + 480 000 + 500 000 + 550 000) = 665 500 : 2 480 000 = 0,2683. Средний уровень процентов составляет 26,83%.

Для того чтобы получить максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения, средний процент необходимо увеличить на 20%.

Таким образом, максимальная процентная ставка составит 32,2%. Соответственно по всем договорам займа, за исключением договора N 5 от 12.05.2003, фактически начисленные проценты будут в полном объеме учитываться для целей налогообложения прибыли.

Проценты, начисленные по договору N 5, будут учитываться для целей налогообложения только в части, соответствующей процентной ставке в размере 32,2%. СПОСОБ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОГО УРОВНЯ ПРОЦЕНТОВ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ СТАВКИ ЦБ РФ Организациям предоставлено право нормировать величину процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, исходя из следующих ставок: * по рублевым долговым обязательствам — исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза; * по валютным долговым обязательствам — исходя из ставки 15%.

Обратим внимание на два момента, нашедшие свое отражение в Методических рекомендациях по применению главы 25: — при расчете максимальной величины процентов, по долговым обязательствам, не предусматривающим изменение процентной ставки, налогоплательщикам следует применять ставку ЦБ РФ, установленную на дату получения долгового обязательства; — если в долговом обязательстве предусмотрено условие «с изменением процентной ставки», то для целей налогообложения принимается фактическая ставка по договору в рублях, не превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.

Пример 8 Организация А в подтверждение своей задолженности по договору займа выдала организации Б свой вексель номиналом 100 000 руб. Сумма займа — 80 000 руб. Дата выдачи векселя — 15 декабря 2002 г.

Срок погашения векселя — 5 апреля 2003 г. Организация А определяет доходы и расходы по методу начисления. По состоянию на 31 декабря 2002 г.

необходимо рассчитать сумму процентов (дисконт), приходящихся на период с 15 декабря по 31 декабря 2002 г.: 20 000 руб. (дисконт) : 111 дней (срок обращения векселя) х 17 дней = 3063 руб.

В соответствии с учетной политикой организация А определяет максимальный уровень процентов исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,1. Ставка ЦБ РФ, действовавшая на 15 декабря 2002 г., — 21%.

Рассчитываем максимальную сумму процентов, которую можно учесть в целях налогообложения: 80 000 руб. (сумма займа) х 0,21 х 1,1 : 365 дней х 17 дней = 861 руб. Таким образом, по итогам 2002 г.

организация имеет право учесть в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения, сумму процентов в размере 861 руб. Сумма процентов в размере 2202 руб. (3063 — 861 = 2202) для целей налогообложения не принимается.

В I квартале 2003 г. ЦБ РФ снизил учетную ставку, и она составила 18%.

При расчете максимальной величины процентов, принимаемой для целей налогообложения, по отношению к данному векселю будет применяться ставка 21% (та ставка, которая действовала на момент выдачи векселя). По окончании I квартала 2003 г. рассчитываем сумму процентов по векселю за период с 1 января по 31 марта 2003 г.: 20 000 руб.

: 111 дней х 90 дней = 16 216 руб.

Рассчитываем максимальную величину процентов: 80 000 руб. х 0,21 х 1,1 : 365 дней х 90 дней = 4557 руб.

Таким образом, по итогам I квартала 2003 г.

организация может учесть в составе своих расходов сумму процентов в размере 4557 руб.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Изложенные выше правила бухгалтерского и налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам во многом не совпадают.

В течение 2002 г. организации по-разному решали проблемы, вызванные этим несовпадением. В одних организациях (преимущественно мелких и средних) бухгалтеры по старинке пользовались данными бухгалтерского учета, делая при необходимости различные корректировки и дополнительные расчеты. В других организациях пошли по пути создания совершенно обособленного налогового учета.

В 2003 г. проблема несовпадения правил бухгалтерского и налогового учета приобрела особую остроту. Связано это с вступлением в силу нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Осуществление операций, связанных с получением заемных средств, может повлечь образование как постоянных, так и временных разниц. Постоянная разница — это расход (доход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав расходов (доходов) не включается. Применительно к займам (кредитам) постоянной разницей является сумма превышения фактически начисленных процентов по долговому обязательству над предельной величиной.

Возникновение постоянных разниц влечет за собой необходимость рассчитывать величину постоянного налогового обязательства.

Эта сумма определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль.

Пример 9 Организация получила кредит сроком на 2 месяца под 30% годовых. Сумма кредита — 100 000 руб. Кредит поступил на счет предприятия 1 марта 2003 г. Кредит взят на пополнение оборотных средств.

По состоянию на 31 марта 2003 г.

сумма процентов, начисленных по кредиту, составила 2466 руб. (100 000 х 0,3 : 365 х 30 = 2466). В бухгалтерском учете в марте будут сделаны проводки: Д-т сч.

51 К-т сч. 66 — 100 000 руб. — сумма кредита поступила на счет Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 2466 руб. — начислены проценты за март.

Предположим, что для определения предельной суммы процентов организация использует ставку ЦБ РФ (18%), умноженную на 1,1. Предельная сумма процентов, которую можно учесть для целей налогообложения, составит в этом случае 1627 руб.

(100 000 х 0,198 : 365 х 30 = 1627). Следовательно, постоянная разница в данном случае будет равна 839 руб. (2466 — 1627 = 839). Эту сумму нужно отразить в аналитическом учете, например на отдельном субсчете счета 91.

Постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24% от суммы выявленной постоянной разницы, равно 201 руб.

(839 х 0,24 = 201): Д-т сч. 99 К-т сч. 68/Налог на прибыль — 201 руб.

— отражена сумма постоянного налогового обязательства. Вычитаемая временная разница возникает, в частности, в случае, когда величина расхода, отраженная в бухучете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде.

При этом предполагается, что по правилам налогового учета эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды. Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива. Пример 10 Организация А (заемщик) заключила договор займа с организацией Б (заимодавец).

В соответствии с условиями договора займа организация Б передает организации А сумму в размере 570 000 руб. сроком на 3 месяца с уплатой процентов в размере 27 000 руб. Сумма займа была получена организацией А 1 марта 2003 г.

В подтверждение своей задолженности по договору займа организация А выписывает организации Б простой вексель на сумму 597 000 руб.

со сроком погашения 1 июня 2003 г. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета организации А предусмотрено единовременное отражение дисконта в составе операционных расходов.

В бухгалтерском учете организации А делаются следующие проводки: Март Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 570 000 руб. — поступила сумма займа Д-т сч.

91 К-т сч. 66 — 27 000 руб. — сумма дисконта включена в состав операционных расходов организации А. Июнь Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 597 000 руб. — погашен вексель, предъявленный к оплате.

Для целей налогообложения необходимо рассчитать сумму дисконта, приходящуюся на период с 1 по 31 марта 2003 г. — 9000 руб. (27 000 : 3 = 9000).

Затем рассчитаем предельную величину процентов, которую можно учесть для целей налогообложения. Предположим, что организация А использует для этих целей ставку ЦБ РФ, которая в марте составила 18%.

Предельная сумма процентов, которую можно списать для целей налогообложения в состав расходов в марте, — 9276 руб.

Поскольку фактическая величина процентов (9000 руб.) меньше предельной, для целей налогообложения в I квартале 2003 г. организация может учесть сумму процентов в размере 9000 руб.

При этом в бухгалтерском учете в марте в состав расходов была списана сумму в размере 27 000 руб. Таким образом, вычитаемая временная разница в этом случае будет равна 18 000 руб.

Эта сумма будет учтена для целей налогообложения позже: при расчете налога на прибыль за полугодие 2003 г. В бухгалтерском учете ее необходимо отразить обособленно, выделив, например, для этого отдельный субсчет на счете 91. Отложенный налоговый актив, исчисленный по ставке 24%, составит 4320 руб.

(18 000 х 0,24 = 4320). В марте в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку, увеличивающую сумму налога на прибыль: Д-т сч. 09 К-т сч. 68/Налог на прибыль — 4320 руб.

— отражена сумма отложенного налогового актива. Налогооблагаемая временная разница — эта сумма, которая в бухгалтерском учете в составе расходов в данном отчетном периоде еще не отражена, но в соответствии с налоговым законодательством должна быть учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства. Пример 11 Организация взяла в феврале 2003 г.

заем в размере 120 000 руб., который использовала для предварительной оплаты товара стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Организация вернула сумму займа 15 марта 2003 г.

вместе с процентами в размере 1000 руб. Товар поступил от поставщика 20 марта 2003 г.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки: Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 120 000 руб. — на счет поступила сумма займа Д-т сч.

60 К-т сч. 51 — 120 000 руб. — перечислен аванс за товар Д-т сч. 60 К-т сч. 66 — 1000 руб. — начислены проценты за пользование заемными средствами Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 121 000 руб. — перечислены средства заимодавцу Д-т сч.

41 К-т сч. 60 — 101 000 руб. — оприходован товар по стоимости с учетом процентов по займу Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 20 000 руб. — сумма НДС по приобретенному товару. По состоянию на 31 марта 2003 г.

товар остался нереализованным. Поэтому по итогам I квартала сумма процентов по займу в бухгалтерском учете в составе расходов не отражена. Для целей налогообложения проценты по займу включаются в состав внереализационных расходов.

Предположим, что в данном случае фактически начисленные проценты (1000 руб.) не превышают предельно допустимую величину. В этом случае сумма процентов в размере 1000 руб. должна быть учтена в составе расходов при налогообложении прибыли по итогам I квартала.

Соответственно эта сумма должна быть признана в качестве налогооблагаемой временной разницы и отражена обособленно в аналитическом учете на счете 41.

Сумма отложенного налогового обязательства, исчисленная по ставке 24%, составит 240 руб. (1000 х 0,24 = 240). При этом в марте в бухгалтерском учете делается проводка, уменьшающая налог на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства: Д-т сч. 68/Налог на прибыль К-т сч. 77 — 240 руб.

— отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Очевидно, что на практике выполнить все требования ПБУ 18/02 будет очень сложно.

Можно лишь надеяться, что Минфин России разъяснит более подробно порядок выявления и отражения в учете постоянных и временных разниц. Но одно можно сказать с уверенностью: принятие ПБУ 18/01 существенно усложнит работу бухгалтерии.

В этой связи можно только позавидовать бухгалтерам малых предприятий, поскольку малым предприятиям <*> разрешено не применять ПБУ 18/02.

———————— <*> Малыми считаются предприятия, удовлетворяющие требованиям Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ

«О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»

.

Соответствующее решение о применении (или неприменении) ПБУ 18/02 должно быть зафиксировано в приказе об учетной политике малого предприятия для целей бухгалтерского учета.

. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Мы не просим купить подписку. У нас вообще все бесплатно. Иногда команде «Клерка» это непросто.

Помогите ей. Это легко © 2001–2020, Клерк.Ру.

18+

Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т К-т Описание проводки Сумма проводки 50 (,) 66 Получение краткосрочного кредита наличными, на расчетный или валютный счет 100000,00 91/1 66 Начисление процентов и банковской комиссии за использование кредита 2000,00 66 50 (,) Погашение полученного кредита, начисленных процентов и банковской комиссии 102000,00 66 62 Погашение краткосрочного займа с покупателями за продукцию 50000,00 66 66 Погашение краткосрочного кредита за счет новооформленного 70000,00 66 91/1 Включение положительной курсовой разницы по краткосрочному кредиту в инвалюте в состав доходов 10000,00 60 66 Реструктуризация текущей задолженности перед поставщиком в краткосрочную 150000,00 66 91 Включение в состав прочих доходов простроченную задолженность по краткосрочному кредитованию за счет истечения срока исковой давности 15000,00 41 (10) 66 Получены товары (материал) в счет договора краткосрочного кредитования 80000,00 91/2 60 (76) Включение дополнительных затрат в состав операционных 50000,00 91/2 66 Начисление отрицательной курсовой разницы по краткосрочному кредитованию в инвалюте 10000,00 Читайте также: Оценка статьи:

(Пока оценок нет)

Загрузка. Поделиться с друзьями:

Примеры счета 66 — Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов подробнее Погашение наличными денежными средствами задолженности по краткосрочному кредиту или займу Дт 66 Кт Уплата банку процентов за первый месяц пользования банковским кредитом Дт 66 Кт Перечислены денежные средства в счет погашения краткосрочных банковских кредитов Дт 66 Кт возвращен банку краткосрочный кредит Дт 66 Кт Отражен возврат займа Дт 66 Кт Погашен краткосрочный кредит банка с расчетного счета Дт 66 Кт Погашение процентов по краткосрочным банковским кредитам Дт 66 Кт погашена краткосрочная ссуда банка Дт 66 Кт поступление краткосрочных кредитов Дт 66 Кт Погашение полученного кредита, начисленных процентов и банковской комиссии Дт 66 Кт Погашение в безналичном порядке задолженности в иностранной валюте по краткосрочному кредиту или займу на основании выписки банка Дт 66 Кт Погашение задолженности по краткосрочному кредиту или займу со специального счета в банке на основании выписки банка Дт 66 Кт Прекращение обязательств по возврату заемных средств путем зачета взаимных требований Дт 66 Кт отдали материалы в счет долга по краткосрочному займу Дт 66 Кт начислен ндфл с процентов по займу Дт 66 Кт Оприходование оборудования Дт Кт 66 Включение в первоначальную стоимость внеоборотных активов сумм процентов Дт Кт 66 Начисление процентов по кредитам и займам Дт Кт 66 , Начисление процентов по краткосрочному кредиту или займу Дт Кт 66 Начисление процентов по краткосрочному кредиту или займу Дт Кт 66 привлечение краткосрочного займа; Дт Кт 66 Отражение поступления на расчетный счет денежных средств от банка по кредитному договору Дт Кт 66 Отражение заемных средств Дт , Кт 66 , получен под материальные запасы краткосрочный кредит банка Дт Кт 66 зачисление на расчетный счет организации краткосрочного кредита Дт Кт 66 зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка Дт Кт 66 получен краткосрочный кредит банка Дт Кт 66 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит Дт Кт 66 Поступление краткосрочных кредитов и займов Дт Кт 66 получен кредит в банке на срок 12 месяцев и зачислен на расчетный счет Дт Кт 66 Поступление на валютный счет сумм краткосрочного кредита или займа на основании выписки банка Дт Кт 66 Поступление на специальный счет сумм краткосрочного кредита или займа на основании выписки банка Дт Кт 66 Перечисление авансов за счет средств полученных краткосрочных кредитов и займов Дт Кт 66 Начисление процентов по кредиту после принятия объекта основных средств Дт Кт 66 , Отражаются проценты, начисленные по кредитам и займам Дт Кт 66 начисление процента по полученным краткосрочным займам Дт Кт 66 Начисление процентов за первый месяц пользования банковским кредитом Дт Кт 66 Начисление процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение объектов основных средств Дт Кт 66 , Оприходовано сырье и материалы по договорам краткосрочных займов Дт Кт 66 Поступление в кассу организации сумм краткосрочного кредита или займа Дт Кт 66 Депонирование кредитных средств согласно заявке на открытие покрытого отзывного аккредитива в соответствии с условиями договора поставки (основание — банковская выписка) Дт Кт 66 открыт аккредитив за счет краткосрочного банковского кредита Дт Кт 66 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита Дт Кт 66 Начисление процентов за третий месяц пользования банковским кредитом Дт Кт 66 Начислены проценты по договору займа Дт Кт 66

Как учесть заём между организациями?

Если небанковская организация одалживает другой фирме деньги под проценты, учет будет следующим:

  1. Дебет 58, Кредит 50 (наличными), 51 (безнал), 52 (валюта), 40 (товары), 10 (материалы).

Помните, если заём носит беспроцентную основу, используем счет 67.

  1. Возврат займа организации оформляется обратной проводкой: Дебет 50,51,40,10, Кредит 58.

Отдельный вопрос касается учета НДС: если кредит выдан в натуральной форме (товаром). Согласно Налоговому Кодексу эта операция считается реализацией, соответственно придется учесть НДС:

  1. Учет НДС при выдаче займа: Дебет 91.2 Кредит 68
  2. Входящий НДС при возврате займа: Дебет 19 Кредит 58
  3. Если заём выдается работнику компании – используем Дебет 73, Кредит 50 или 51.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов

Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся , бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» ().

А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.). При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).

Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.

Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)

Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет. Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением.

Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее.

Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.

Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.

Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67. Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.

Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66. А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.

Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67): Дебет Кредит Наименование операции 50 (51, 52) 67 Получен долгосрочный кредит 91/2 67 Начислен процент к уплате по кредитному договору 67 91/1 Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте 91/2 67 Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте. 66 50 (51, 52) Погашение долгосрочного кредита 67 66 Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные

Пример 1

  1. ДТ01 КТ08 – объект ОС принят к использованию
  2. Проводка ДТ 66 КТ51 отражает погашение кредита.
  3. ДТ08 КТ66 – начислены банку проценты за кредит. Проводка формируется до введения объекта в эксплуатацию.
  4. ДТ66 КТ – погашены проценты.
  5. ДТ19 КТ 60 – начислен НДС.
  6. ДТ60 КТ51 – осуществлена предоплата.
  7. ДТ68 КТ19 – учтен НДС.
  8. ДТ08 КТ60 – получен объект ОС.
  9. ДТ91 КТ66 – начислены проценты по кредиту.
  10. ДТ60 КТ60 субсчет «Авансы» – зачтена предоплата.
  11. ДТ51 КТ66 – предоставлен кредит.

На практике часто предприятия приобретают объекты ОС за счет кредитов, выданных на иные цели. Расходы за использование такого займа входят в первоначальную стоимость объекта, но рассчитываются по средневзвешенной ставке.

Определяется соотношение затрат по займам, не связанным с приобретением актива, и средневзвешенной сумме кредитов.

Последняя определяется путем суммирования остатков по непогашенным займам на первое число отчетного месяца. После того как оформлена проводка «Начислены проценты по долгосрочному кредиту», уменьшается налогооблагаемая прибыль при условии, что сумма начисленных процентов не сильно отличается от среднего процентного дохода по таким обязательствам. При этом сравниваются кредиты, выданные в той же валюте, на аналогичные сроки и в аналогичных объемах.

При отсутствии у организации сопоставимых кредитов в расходы зачисляются проценты, начисленные по ставке ЦБ и увеличенные:

  1. на 110 % – по рублевым депозитам;
  2. на 15% – по депозитам, оформленным в иностранной валюте.

Списание кредиторской задолженности: проводки

Списание кредиторской задолженности производится по истечении срока исковой давности или в иных случаях, когда такая задолженность становится нереальной для погашения (например, при исключении кредитора из ЕГРЮЛ). В таком случае в бухгалтерском учете отражается проводка: Дебет счетов 60, 62, 66, 71 и др.

– Кредит счета 91 Подробнее о списании задолженности с истекшим сроком давности можно прочитать в .

Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Учет краткосрочных кредитов на 66 счете

Краткосрочный кредит – это кредит сроком не более одного года, это основной источник дополнительных средств для организации на временные нужды. Заемные краткосрочные деньги используются для временного пополнения основных и оборотных средств, под товарно-материальные ценности, на капитальный ремонт оборотных и основных средств, а также для других нужд.

Для целей учета краткосрочных займов в бухгалтерии предназначен 66 счет бухгалтерского учета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный. Он существует для обобщения информации о движении и наличии краткосрочных займов и кредитов, которые получены организацией.

Кредит может быть получен как в отечественной, так и в иностранной валюте. В последнем случае происходит пересчет валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, пересчет производится на момент зачисления денежных средств на валютный счет. Особенности учета валюты можно прочитать здесь.

Курсовые разницы учитываются в составе операционных расходов. Проценты, начисленный к уплате, согласно кредитному договору, учитываются также в составе операционных расходов. Кроме того, в процессе оформления займа, организация может нести ряд дополнительных расходов, таких как оплата консультационных, юридических услуг, услуги экспертизы, услуги связи и прочие.

Эти расходы также учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Проводки по учету краткосрочных кредитов и займов: Учет кредитных сумм, взятых на срок менее одного года, ведется на счете 66. Проводки по счету 66:

  1. Последние две проводки выполняются, если займ получены в иностранной валюте.
  2. Д91/​2 К66 – начислен процент к уплате по кредитному договору.
  3. Д50 (51,52, 55) К66 – получен краткосрочный кредит в банке наличными (на расчетный, валютный, специальный счета).
  4. Д91/​2 К66 – начислена отрицательная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.
  5. Д66 К91/​1 – начислена положительная курсовая разница и процентам в иностранной валюте.
  6. Д66 К50 (51, 52, 55) – погашен краткосрочный кредит.

Проценты отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение всего срока кредита.

Даже если договором предусмотрен иной график платежей, в бухгалтерском учете необходимо начислять данные расходы на последнее число каждого месяца (п.

8 ПБУ 15/2008). Для начисления процентов в учете используют такую формулу: П = S × С / 365 × 30 (28, 29, 31), где: S — сумма кредита; С— процентная ставка, указанная в договоре; 30 (28, 29, 31) — количество дней в месяце.

Если ваша компания использует кредит для строительства какого-либо объекта, то для учета процентов в стоимости такого объекта надо помнить о следующем: если работы приостанавливаются на срок более 3 месяцев, то проценты перестают включаться в стоимость такого актива, а относятся в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 15/2008). Проценты снова включаются в стоимость активов после возобновления работы над проектом. Рассмотрим, как правильно должны быть составлены проводки и начислены проценты по кредиту в бухгалтерском учете.

Пример. Компания «СтройМастер» использует для пополнения оборотных активов кредитные средства, взятые в банке на 10 месяцев под 10% годовых. Сумма — 4 млн руб. Договор заключен 01.03.2018. Одновременно компанией уже 2 года выплачивается кредит, который был использован на строительство нового объекта основных средств.

Строительство еще не закончено. Сумма —3 млн руб. под 8% годовых.

Рассмотрим начисление процентов по этим договорам в марте 2018 года. Договор на пополнение оборотных средств заключен сроком на 10 месяцев.

Соответственно, для учета будем использовать счет 66 (для краткосрочных займов): Дт 51 Кт 66 — 4 000 000 руб.

(учтено получение краткосрочного кредита). Сумма процентов в день составит: 4 000 000×10%/365= 1095,89 руб.

Проценты к начислению в марте: 1 095,89 × 31= 33972,60 руб. Проводка: Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам»— 33 972,60 руб. Кредитный договор, целью которого было вложение в инвестиционный актив, судя по срокам существования в компании, должен быть квалифицирован как долгосрочный и учитываться на счете 67 (для долгосрочных кредитов).

Сумма процентов в марте: 3 000 000 × 8% / 365 × 31= 20 383,56 руб.

Для таких процентов по кредиту проводка будет следующая: Дт 08 Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным займам»— 20 383,56 руб.

(проценты по долгосрочному кредиту, используемому для инвестиционного проекта, включены в стоимость внеоборотного актива).

Погашение краткосрочного кредита

При погашении краткосрочного кредита с расчетного счета перечисляют отдельно сумму основного долга (Дебет 66 Кредит ) и отдельно процентов (Дебет 66 «Проценты по кредиту» Кредит ).Если кредит гасится валютой, то проводка будет выглядеть так: Дебет 66 Кредит .Иногда бывают ситуации, когда фирма не может своевременно произвести платеж по кредиту. Если в договоре прописаны санкции за просрочку платежа (обычно в виде процента от суммы долга или пени), то

  1. начисление таких сумм проводят записью: Дебет 91.2 Кредит 76,
  2. а оплату – Дебет 76 Кредит .

Либо на можно открыть субсчет «Расчеты по пеням» и тогда оформить просрочку проводками:

  1. Дебет 66 «Расчеты по пеням» Кредит .
  2. Дебет 91.2 Кредит 66 «Расчеты по пеням»,

Пример:Организация получила кредит в размере 570 000 руб. на 6 месяцев по ставке 11% годовых.

Проценты и основной долг гасятся ежемесячно до 5 числа. В последний месяц фирма не заплатила кредит вовремя и ей были начислены пени, в размере 548, руб.Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 66 Получен кредит 570 000 Выписка банка 91.2 66 Ежемесячное 5 225 Договор займаБухгалтерская справка 66 Ежемесячное перечисление основной суммы долга по кредиту 95 000 Платежное поручение исх.

66 Ежемесячное перечисление процентов по кредиту 5 225 Платежное поручение исх. 91.2 66 «Расчеты по пеням» Начислены пени за просрочку уплаты 548, Бухгалтерская справка 66 «Расчеты по пеням» Уплачены пени 600 Платежное поручение исх.

Начисление процентов по кредиту: проводки

Процесс начисления процентных обязательств по краткосрочным займам может быть отражен в бухгалтерском учете одной из типовых корреспонденций:

  1. Д15 – К66 — запись, отражающая принятие к учету процентов по коммерческому кредиту в составе стоимостной оценки приобретенных материалов;
  2. Д08 – К66 — при необходимости включения стоимости обслуживания кредита в цену ;
  3. Д91 – К66 — начисление процентов по краткосрочному кредиту, проводка применяется во всех случаях, когда невозможно использование первых двух вариантов корреспонденций.

Для разделения основной суммы займа и процентов по ней рекомендуется использовать отдельные субсчета — 66.1 для учета кредита, 66.2 для отражения процентных обязательств.Пример:ООО «АБВ» оформило в банке кредит на 7 месяцев под 10% годовых на сумму 3,3 млн.

руб. Заемные средства были получены 1 апреля, по итогам месяца перечислили первый платеж по процентам.В бухгалтерском учете будут составлены такие записи:Д51 – К66.1 в сумме 3 300 000 руб., получены средства на расчетный счет по договору кредитования.За апрель начислены проценты по кредиту, проводка Д91.2 – К66.2 в сумме 27 123,29 руб.

((3 300 000 руб. х 10% /365 дн.) х 30 дн.).Д66.2 – К51 – погашено обязательство по уплате процентов за апрель в сумме 27 123,29.

Проводки по получению займа

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года.

При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д.

они учитываются на . Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте.

Соответственно будут сделаны записи:

  1. Дебет 50 (, ) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

  1. Дебет 66 Кредит 50 (,).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:

  1. Дебет 91.2 Кредит 66.

Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. . Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:

  1. Дебет 67 Кредит 66.

Пример проводок получения займа:Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб.

При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 66 Получен краткосрочный кредит 150 000 Выписка банка 66 50 Погашен краткосрочный кредит по истечении 6 месяцев 150 000 Платежное поручение исх. 67 Получен долгосрочный кредит 680 000 Выписка банка 60 Оплачены услуги юриста 5 000 Платежное поручение исх.

91.2 67 Учтены услуги юриста в составе расходов 5 000 Акт выполненных работ 67 Погашен долгосрочный кредит 680 000 Платежное поручение исх.

Рекомендуемые задачи по дисциплине

  1. В апреле 2011 г. ООО «А» принимает решение и реализует объект основных средств в связи с невозможностью его производственного использования в…
  2. При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе после отчётного года, в кассовой книге обнаружены документы, не…
  3. Предприятие ОАО «Восток» 17.09.хх отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2006, первоначальная…
  4. В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что организация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 200 000 руб.,…
  5. ООО «Альянс» занимается производством мебели помимо продажи продукции собственного производства. ООО «Альянс» реализует продукцию и других…

Решение задачи: Общая сумма поступлений на расчетный счет включает сумму полученной выручки и сумму поступлений от дебиторов: П=100000+7000=107000 руб.

Общая сумма выбытия с расчетного счета включает суммы платежей НДС в бюджет, поставщикам, процентов по краткосрочному кредиту: В=10000+15000+5000=30000 руб.

Таким образом, остаток денежных средств на расчетном счете на конец месяца составляет: ДСк=ДСн+П-В=17000+107000-30000=94000 руб. Бухгалтерские проводки: Содержание хозяйственных операций Сумма, руб.

Дебет Кредит 1. На расчетный счет зачислена выручка от покупателей 100 000 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2. С расчетного счета перечислен НДС в бюджет 10 000 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета» 3.

С расчетного счета перечислено поставщикам за материалы 15000 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 4. С расчетного счета перечислена сумма процентов за краткосрочный кредит 5000 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 51 «Расчетные счета» 5.

На расчетный счет поступила задолженность от дебиторов 7000 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» С сайта: http://vipreshebnik.ru/uchet-i-audit/1791-zadacha-2580-provodki-po-dvizheniyu-denezhnykh-sredstv.html

Проводки по счетам 66 и 67

В таблице ниже рассмотрен бухучет кредитных операций: получение долгосрочных и краткосрочных займов и их отражение.

⇓ Дебет Кредит Название операции 50 (51, 52) 66 Получен краткосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный счет) 91/2 66 Учтены основные затраты, связанные с получением кредитной суммы (проценты, курсовые разницы) 66 50 (51, 52) Погашен краткосрочный кредит 50 (51, 52) 67 Получен долгосрочный кредит наличными (на расчетный, валютный счет) 67 66 Долгосрочный кредит переведен в краткосрочный Далее разберем также другие счета учет расчетов с персоналом и различными контрагентами. Наиболее часто по счету 66 в бухгалтерии используются проводки:

  1. Дт 51 (50, 52) Кт 66 — поступление заемных средств (в т. ч. при продаже облигаций);
  2. Дт 66 Кт 62 — взаимозачет для ситуации, когда за счет долга по кредиту гасится задолженность контрагента по отгрузке.
  3. Дт 91 (08, 15) Кт 66 — отражение процентов, начисляемых по ним;
  4. Дт 66 Кт 51 (50, 52) — уплата процентов;
  5. Дт 66 Кт 51 (50, 52) — возврат средств, бравшихся в долг;
  6. Дт 91 Кт 66 и Дт 66 Кт 91 — начисление курсовых разниц по средствам, полученным в долг в валюте;

Если облигации продаются по цене, отличающейся от номинала, то к основной проводке по их реализации (Дт 51 Кт 66) возникнут дополнительные:

  1. при более низкой — Дт 91 Кт 66, которая также будет возникать в момент погашения займа по каждой из облигаций.
  2. при более высокой стоимости — Дт 51 Кт 98, на разницу в ней, которая затем при погашении займа, полученного таким способом, будет учитываться проводкой Дт 98 Кт 91 в отношении каждой из облигаций;

В случае получения кредита в виде оплаченного банком векселя должника он на счете 66 отразится на сумму, переведенную банком (Дт 51 Кт 66). При этом долг контрагента закроется на сумму, включающую дисконт, удержанный банком (Дт 76 Кт 62).

Сумма дисконта будет учтена в расходах (Дт 91 Кт 76). А сумма фактически выданного кредита спишется после информации банка о том, что должник погасил вексель (Дт 66 Кт 76). О том, как на счете 66 отражают товарный кредит, читайте в статье

«Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете»

.

Расходы по содержанию процентного кредита в бухгалтерском учете отражаются в зависимости от направления кредита (п.

7 ПБУ 15/2008) Таким образом, проводки будут зависеть от цели кредита. Дебет Кредит 91.2 «Прочие расходы» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» Начислены проценты по краткосрочному кредиту 08 «Вложения во внеоборотные активы» Проценты за пользование кредитом включены в состав внеоборотных активов 15 «Заготовление и приобретение ТМЦ» Проценты за пользование коммерческим кредитом включены в стоимость материала (п. 6 ПБУ 5/01) ВАЖНО! Проценты отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение всего срока кредита.

Даже если договором предусмотрен иной график платежей, в бухгалтерском учете необходимо начислять данные расходы на последнее число каждого месяца (п.

8 ПБУ 15/2008). П = S × С / 365 × 30 (28, 29, 31), где: S — сумма кредита; С— процентная ставка, указанная в договоре; 30 (28, 29, 31) — количество дней в месяце.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+