Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Налоговое право - Предприятия освобожденные от уплаты ндс

Предприятия освобожденные от уплаты ндс

Предприятия освобожденные от уплаты ндс

Вновь созданные организации


Ситуация: может ли вновь созданная организация получить освобождение от уплаты НДС, если с момента ее регистрации не прошло три месяца?Нет, не может.Освобождение от уплаты НДС предусмотрено только для организаций, созданных как минимум три месяца назад (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом не имеет значения, ведет ли организация какую-нибудь деятельность или нет.Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, организация должна подать в инспекцию комплект документов, подтверждающих размер ее выручки за предшествующие три месяца (п.

3, 6 ст. 145 НК РФ). У вновь созданной организации таких документов нет.Поэтому вновь созданная организация может получить освобождение от уплаты НДС только по истечении трех календарных месяцев с момента ее госрегистрации.Организации Крыма и Севастополя, прошедшие перерегистрацию по российскому законодательству, могут воспользоваться освобождением от уплаты НДС, не дожидаясь истечения трех месяцев. Они вправе применять эту льготу с того момента, когда сведения о них были внесены в ЕГРЮЛ.

При определении 2-миллионного лимита выручки такие организации учитывают доходы, полученные за три последовательных календарных месяца, предшествующих перерегистрации. То есть за периоды, когда организация вела деятельность по украинскому законодательству.

Например, если сведения об организации внесли в ЕГРЮЛ 1 декабря 2014 года, то лимит выручки для применения освобождения от НДС нужно определять за сентябрь–ноябрь 2014 года. Об этом сказано в письме ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-4-3/3082.

Как продлить освобождение от НДС

Ближе к концу 12-месячного периода освобождения от НДС, налогоплательщик должен определиться с дальнейшими планами.

Если он хочет продлить его, то нужно действовать по старой схеме, то есть вовремя обратиться в налоговую службу с тем же необходимым пакетом документов. В числе прочего, налоговые специалисты проведут проверку на предмет того, не было ли за предыдущие налоговые периоды превышений по условиям освобождения от НДС.

Как вернуться к выплатам по НДС

Если по каким-то причинам возникла необходимость вернуться к выплатам НДС, то надо снова обратиться в местную налоговую службу, чтобы подать туда заявление об отказе от освобождения от НДС.

Причем сделать это добровольно раньше истечения годового периода, на который оно было получено, невозможно. То есть, даже если ИП или организация начнет выставлять клиентам счета-фактуры с выделением НДС, принять к вычету входной НДС будет нельзя.

Как получить освобождение от НДС

О применении освобождения от уплаты НДС необходимо уведомить налоговиков. Для этого в свою ИФНС не позднее 20 числа месяца, с которого предполагается начать применять освобождение, нужно представить ():

  1. выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП) ().
  2. выписку из книги продаж;
  3. уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по утвержденной форме ();
  4. выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

Выписки могут быть предоставлены в произвольной форме, утвержденных образцов для них нет. Обращаем внимание, что плательщики ЕСХН, претендующие на освобождение от НДС, представлять выписки не должны — они подают только уведомление.

См.

Освобождение от исполнения обязанностей по НДС налогоплательщика — участника проекта «Сколково»

Отдельную льготную категорию составляют участники проекта «Сколково». Это нельзя назвать специальным режимом, но и к предприятиям с небольшими объемами выручки резиденты «Сколково» тоже не относятся.

Какие организации освобождены от уплаты НДС в данном случае, зависит от следующих критериев:

  • Для корпоративного исследовательского центра используется дополнительный критерий — он должен реализовывать не менее 50% продукции (услуг) взаимозависимым лицам.
  • Вида деятельности, т. е. наличия у организации статуса участника проекта.
  • Совокупной величины накопленной прибыли. Для корпоративных исследовательских центров это 1 млрд руб., для других участников проекта — 300 млн руб. Причем прибыль суммируется не с начала деятельности, а с 1 января того года, когда выручка от реализации превысила 1 млрд руб.

Подробнее прочитать об этих критериях можно в ст.

145.1 НК РФ.

Безвозмездная передача товаров

Ситуация: нужно ли при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС учитывать стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг)? Нет, не нужно. При определении лимита используют выручку от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом под выручкой понимаются доходы в денежной и натуральной форме, полученные организацией от реализации товаров (работ, услуг) (п.

2 ст. 153 НК РФ). При безвозмездной же передаче доходов у организации не возникает (ст.

41 НК РФ). Таким образом, несмотря на то что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), никакой выручки от этой операции организация не получает. Поэтому при расчете лимита для освобождения от уплаты НДС стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не учитывайте.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 сентября 2013 г. № 03-07-15/40261. Пример расчета выручки для использования освобождения от уплаты НДС ООО «Торговая фирма «Гермес»» реализует неподакцизные товары.

С 1 мая организация решила воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС.

Для этого бухгалтер определил выручку от реализации товаров за период февраль–апрель. При этом авансы, полученные от покупателей, бухгалтер в расчет не включал. Выручка без НДС за указанный период составила:

  1. от реализации неподакцизных товаров – 1 450 000 руб.
  2. от реализации основных средств – 50 000 руб.;

Общая сумма выручки, которая учитывается при определении права на освобождение от уплаты НДС, составляет 1 500 000 руб.

(50 000 руб. 1 450 000 руб.). Она не превышает 2 000 000 руб.

Поэтому с 1 мая «Гермес» может воспользоваться освобождением и не платить НДС при реализации неподакцизных товаров и прочего имущества, не облагаемого акцизами (основных средств, материалов и т. д.).

Кто не может быть освобожден от оплаты НДС

Иногда компания или индивидуальный предприниматель может получить отказ в получении льготы при внесении платежа.

Такая ситуация может происходить, если организация выполняет функции налогового агента, осуществляет импортные операции, арендует государственное или муниципальное имущество.

Помимо этого, нельзя получить льготы при реализации подакцизных товаров, в случае превышения лимита выручки при получении льгот. Учитывается штат работников юрлица, сфера деятельности.

Срок освобождения от НДС

Освобождение от НДС предоставляется плательщикам на год – 12 последовательных календарных месяцев.

И до истечения указанного срока отказаться от освобождения нельзя (п. 4 ст. 145 НК РФ). Но плательщик может утратить право на освобождение. Это произойдет, если в периоде освобождения:

  1. плательщик начнет продавать подакцизные товары.
  2. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за 3 любых последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб.;

Как посчитать выручку для освобождения от НДС

Размер выручки по применению рассчитывается только в отношении операций, связанных с реализацией продукции и услуг.

Снижение налогового бремени актуально для тех предпринимателей, которые имеют незначительный объем выручки. Таким образом, расчет дохода за год применяется только к операциям, которые облагаются НДС. Не включаются суммы, которые получены от розничной торговли на ЕНВД при условии его совмещения с выплатой вмененного налога.

Не включаются суммы, которые получены от розничной торговли на ЕНВД при условии его совмещения с выплатой вмененного налога.

Используем освобождение от уплаты НДС

Образовательные организации с небольшим объемом выручки могут не уплачивать НДС.

При этом важно правильно определить общий объем доходов, дающий право на такую льготу.

Ведь если он превысит допустимый предел, сумму налога придется восстановить и уплатить пени. Подробнее о порядке получения освобождения от уплаты НДС – в статье.Кто вправе не уплачивать налог Услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями, не облагаются НДС на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В то же время на основании этой нормы продажа организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных облагается налогом на общих основаниях.

Однако учебные заведения имеют право на освобождение от уплаты НДС и по иному основанию, а именно по статье 145 Налогового кодекса РФ. Это возможно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации услуг (товаров, работ) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. При этом освобождение от уплаты налога не распространяется на ввоз товаров на территорию РФ (п.

3 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Также учебные заведения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).

Определяем сумму выручки Чтобы определить, можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС, нужно рассчитать сумму выручки от продажи услуг (товаров, работ) за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС.

При расчете нужно учесть всю выручку, в том числе по операциям: – облагаемым НДС (в том числе по ставке 0%); – не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ; – не облагаемым НДС в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ; – не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

При расчете нужно учесть всю выручку, в том числе по операциям: – облагаемым НДС (в том числе по ставке 0%); – не облагаемым НДС в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ; – не облагаемым НДС в связи с тем, что местом реализации товаров (работ, услуг) не является территория РФ; – не признаваемым объектами обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: статья 145 Налогового кодекса РФ не ограничивает определение выручки от реализации операциями, подлежащими налогообложению. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС, должны учитываться при расчете суммы выручки, дающей право на освобождение.

То есть в общую сумму выручки необходимо включить и доходы от образовательной деятельности, на которые НДС не начислялся. Согласны с этим и судьи (постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2012 г. № А06-1876/2011).Подаем документы в инспекцию Итак, если выручка за три предыдущих месяца позволяет воспользоваться освобождением, учебное заведение должно до 20-го числа текущего месяца (в котором оно начало использовать данное право) представить в инспекцию уведомление и ряд документов.

А именно: – выписку из бухгалтерского баланса; – выписку из книги продаж; – копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

>|Для организаций, перешедших с «упрощенки» на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).| Такой порядок следует из пунктов 3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что уведомление направляют по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ303/342. Обратите внимание: представив в инспекцию данное уведомление, образовательная организация не может отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (п.

4 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Исключение, когда право на освобождение будет утрачено в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Кроме того, по истечении 12 месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организация должна представить в инспекцию: – документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от продажи за каждые три месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.

(перечислены выше); – уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права. Если документы не будут сданы, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм санкций и пеней.

Аналогичная мера грозит и в случае, если представленные документы содержат недостоверные сведения, а также если инспекция установит, что организация не соблюдает ограничения для возможности использовать освобождение (п.

5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА М.А.

Устюгова, ведущий эксперт журнала «Учет в сфере образования»Должны ли сдавать декларации по НДС учебные заведения, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ? Как правило, не должны. Организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Однако в некоторых случаях обязанность сдавать декларацию по этому налогу все-таки возникает.

В частности, если образовательное учреждение выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп.

1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ) или же если учебное заведение выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ).

В иных случаях составлять декларации по НДС в период использования освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ не нужно. Если образовательная организация освобождена от уплаты НДС, но реализует подакцизные товары, декларацию (в части выручки от продажи подакцизных товаров) нужно сдать в полном объеме (п. 2 ст. 145 Налогового кодекса РФ).Вычеты по «входному» налогу В случае использования освобождения от уплаты НДС суммы налога, ранее принятые к вычету, нужно восстановить.

Речь идет о сумме налога по товарам (работам, услугам), которые будут использованы для операций, не облагаемых НДС, в связи с применением освобождения (п.

8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Так, налог нужно восстановить по товарам, материалам, недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам, числящимся на балансе на 1е число месяца, в котором организация начала использовать освобождение от уплаты НДС. Отметим, что сумму восстановленного налога надо указать в декларации по НДС за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором отправлено в инспекцию уведомление об использовании освобождения.
Отметим, что сумму восстановленного налога надо указать в декларации по НДС за налоговый период, предшествующий месяцу, в котором отправлено в инспекцию уведомление об использовании освобождения.

А вот в случае утраты права на освобождение суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты данного права, можно принять к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Правда, при условии, что товары (работы, услуги) используются после утраты права в операциях, признаваемых объектами обложения НДС.Если право на освобождение утрачено Начав использовать освобождение от уплаты НДС, необходимо ежемесячно проверять, не превысит ли выручка (без НДС) от оказания услуг (реализации товаров, выполнения работ) за каждые три последовательных месяца 2 000 000 руб. Поскольку с месяца, в котором произойдет указанное превышение, организация потеряет право на освобождение.

Также право на освобождение может быть утрачено и при реализации подакцизных товаров (если при этом не был организован раздельный учет).

Это следует из положения пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Утратив право на освобождение, учебное заведение должно начислить НДС на все облагаемые операции, совершенные с 1-го числа месяца, в котором право на освобождение было утрачено (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).Заполнение документов по учету налога на добавленную стоимость Учебное заведение, использующее освобождение от уплаты НДС, обязано выставлять счета-фактуры, а также вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).Заполнение документов по учету налога на добавленную стоимость Учебное заведение, использующее освобождение от уплаты НДС, обязано выставлять счета-фактуры, а также вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. В противном случае оно не сможет подтвердить обоснованность использования освобождения и продлить его.

С 1 апреля 2012 года для составления этих документов надо использовать формы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Отметим, что при использовании освобождения от уплаты НДС в счете-фактуре его сумму выделять не нужно (п.

5 ст. 168 Налогового кодекса РФ). В графах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» счета-фактуры записывают «без НДС» (подп.

« ж », « з » п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).>|Выделять в счете-фактуре сумму НДС надо при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) от своего имени по агентским договорам или договорам комиссии, заключенным с плательщиком НДС (п.

20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением № 1137).|Важно запомнить Выручку от доходов целесообразно контролировать ежемесячно.

Право использования освобождения от уплаты НДС нужно подтверждать.Статья напечатана в журнале «Учет в сфере образования» №4, апрель 2012 г.

  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник: Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Освобождение от исполнения обязанностей по НДС налогоплательщика — участника проекта «Сколково»

Отдельную льготную категорию составляют участники проекта «Сколково».

Это нельзя назвать специальным режимом, но и к предприятиям с небольшими объемами выручки резиденты «Сколково» тоже не относятся. Какие организации освобождены от уплаты НДС в данном случае, зависит от следующих критериев:

  • Для корпоративного исследовательского центра используется дополнительный критерий — он должен реализовывать не менее 50% продукции (услуг) взаимозависимым лицам.
  • Вида деятельности, т. е. наличия у организации статуса участника проекта.
  • Совокупной величины накопленной прибыли. Для корпоративных исследовательских центров это 1 млрд руб., для других участников проекта — 300 млн руб. Причем прибыль суммируется не с начала деятельности, а с 1 января того года, когда выручка от реализации превысила 1 млрд руб.

Подробнее прочитать об этих критериях можно в ст. 145.1 НК РФ.

Освобождение от уплаты НДС

Материал предоставлен редакцией бератора Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель.

Для этого должны быть выполнены некоторые условия. Когда вы получите право на освобождение? Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС).

Пример 1 Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября месяца. За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила: за июль – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.); за август – 354 000 руб.

(в том числе НДС – 54 000 руб.); за сентябрь – 377 600 руб. (в том числе НДС – 57 600 руб.).

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов: 413 000 — 63 000 + 354 000 — 54 000 + 377 600 — 57 600 = 970 000 руб.

Поскольку 970 000 < 1 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты ндс с октября месяца.>Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами.

Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п.

2 ст. 145 НК РФ). Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС.

Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров Пример 2 Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 1 000 000 руб.

В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар).

Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС. Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ): Для фирмы Для предпринимателя Выписка из Отчета о прибылях и убытках Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций Выписка из книги продаж Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.

Документы можно отправить и по почте заказным письмом.

В этом случае они будут считаться представленными на шестой день после отправки заказного письма.Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.

Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев.

При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

  1. если вы должны перечислить налог в бюджет как налоговый агент (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).
  2. если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;

Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ). Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения.

Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны:

  1. реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
  2. в общеустановленном порядке сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС;

Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает. Их нужно учитывать в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг). Пример 3 ЗАО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года.

В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров. С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает.

Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб.

без выделения НДС. Прибыль от данной сделки составит: 180 000 — 118 000 = 62 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 118 000 руб.

– перечислены деньги поставщику в оплату товаров; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС); ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 -180 000 руб.

– отражена выручка от продажи товаров; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 — 118 000 руб.

– списана себестоимость проданных товаров; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 — 62 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца). Обратите внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, по ошибке выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке придется заплатить в бюджет (п.

5 ст. 173 НК РФ). При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся. Ведь Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС компании, получившей налоговое освобождение. Пример 4 ЗАО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года.

В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.

В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 458 руб.

В этом случае 27 458 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.

Прибыль от данной сделки составит: 180 000 – 27 458 – 118 000 = 34 542 руб. Бухгалтер «Актива» в сентябре 2005 года сделает такие проводки: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 — 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 118 000 руб.

– товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС); ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 -180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 — 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 458 руб.

– начислен НДС к уплате в бюджет; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 — 34 542 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца). Уплата НДС в переходный период Может случиться, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.

Если в такой ситуации сумма входного НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров.

Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению. Пример 5 5 августа 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.

С 1 сентября 2005 года ЗАО «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС. В августе товары проданы не были. Следовательно, 31 августа 2005 года сумма НДС, уплаченная поставщику (18 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.

Товары были проданы за 180 000 руб. 10 октября 2005 года. В период действия освобождения с выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб.

без выделения НДС. Прибыль от данной сделки составит: 180 000 – 118 000 = 62 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки: 5 августа 2005 года ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 -118 000 руб.

– перечислены деньги поставщику в оплату товаров; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 -100 000 руб.

(118 000 — 18 000) – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 -18 000 руб.

– учтен НДС, уплаченный поставщику товаров; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 18 000 руб. – принят НДС к вычету; 31 августа 2005 года ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 18 000 руб.

— восстановлен (сторнирован) НДС, принятый к вычету до начала действия освобождения; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19 — 18 000 руб.

– восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.

10 октября 2005 года ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 -180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 -118 000 руб.

– списана себестоимость проданных товаров; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 — 62 000 руб.

– отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).

Обратите внимание: может также возникнуть ситуация, когда придется заплатить НДС уже в период действия освобождения. Это тот случай, когда фирма определяет выручку «по оплате» и поступили деньги за товары, отгруженные до того, как было получено освобождение.

Пример 6 ЗАО «Актив» определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате».

В августе 2005 года «Актив» реализовал партию товаров за 236 000 руб.

(в том числе НДС – 36 000 руб.).

Однако до конца месяца покупатель товары не оплатил. Себестоимость товаров – 100 000 руб.

С 1 сентября 2005 года ЗАО «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС, и в сентябре поступила оплата за проданные товары. Несмотря на то, что у «Актива» есть налоговое освобождение, он должен заплатить НДС с суммы поступившей выручки.

Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки: в августе 2005 года ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 — 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 — 100 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров; ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» — 36 000 руб.

– отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам; ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 -100 000 руб.

– отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца); в сентябре 2005 года ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — 236 000 руб.

– покупатель оплатил ранее проданные товары; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет; в октябре 2005 года ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51 — 36 000 руб.

– НДС уплачен в бюджет. Когда право на освобождение может быть утрачено Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года. Однако чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 1 000 000 рублей. Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.

Если хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета. Пример 7 Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2004 года по 30 сентября 2005 года включительно. Выручка от реализации товаров в этом периоде (за минусом НДС) составила: за октябрь – 290 000 руб.; за ноябрь – 340 000 руб.; за декабрь – 330 000 руб.; за январь – 220 000 руб.; за февраль – 150 000 руб.; за март – 350 000 руб.; за апрель – 400 000 руб.; за май – 310 000 руб.; за июнь – 270 000 руб.; за июль – 270 000 руб.; за август – 230 000 руб.; за сентябрь – 400 000 руб.

Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца: за октябрь–декабрь – 960 000 руб. (290 000 + 340 000 + 330 000); за ноябрь–январь – 890 000 руб. (340 000 + 330 000 + 220 000); за декабрь–февраль – 700 000 руб.

(330 000 + 220 000 + 150 000); за январь–март – 720 000 руб.

(220 000 + 150 000 + 350 000); за февраль–апрель – 900 000 руб. (150 000 + 350 000 + 400 000); за март–май – 1 060 000 руб.

(350 000 + 400 000 + 310 000); за апрель–июнь – 980 000 руб.

(400 000 + 310 000 + 270 000); за май–июль – 850 000 руб. (310 000 + 270 000 + 270 000); за июнь–август – 770 000 руб. (270 000 + 270 000 + 230 000); за июль–сентябрь – 900 000 руб.

(270 000 + 230 000 + 400 000). Таким образом, за период март–май 2005 года сумма выручки превысила 1 000 000 руб. Это произошло в мае (1 060 000 руб.

> 1 000 000 руб.). Поэтому начиная с 1 мая 2005 года фирма утратила право на освобождение. За май 2005 года сумма НДС должна быть восстановлена.

Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом НДС, который был уплачен поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2005 года может быть принят к вычету.

С июня по сентябрь 2005 года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено.

Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2005 года. В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль–сентябрь 2005 года) не превысила 1 000 000 руб.

Обратите внимание: раньше некоторые арбитражные суды исходили из другого метода расчета трехмесячного периода.

Судьи считали, что проверять, потеряла ли фирма право на освобождение, нужно только за три месяца «внутри» квартала (январь, февраль и март или апрель, май и июнь и т.

д.). Такая точка зрения высказана, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2002 г. № Ф04/4354-982/А46-2002. Однако Высший Арбитражный Суд РФ отменил это решение (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г.

№ 2500/03). Таким образом, если выручка фирмы за любые три последовательных месяца превысит 1 000 000 рублей, она освобождение использовать не может.

По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

  1. фирма не продавала подакцизные товары и сырье.
  2. выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 1 000 000 рублей;

Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п.

5 ст. 145 НК РФ). Пример 8 Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2005 года по 31 марта 2006 года. В течение этого периода выручка компании не превышала 200 000 руб.

в месяц. До 21 апреля 2006 года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит организацию заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый налоговый период (квартал) и доначислят пени начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.

Как продлить право на освобождение Если срок действия освобождения истек, а предприятие захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

Выгодно ли получать освобождение от НДС? Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного – не более 1% от общего числа плательщиков налога.

Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько. Во-первых, это слишком большое количество документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию.

Во-вторых, — необходимость постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 1 000 000 рублей. И, наконец, третья, самая главная причина: если большинство клиентов фирмы – плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно.

Дело в том, что если покупатель – плательщик НДС приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток. Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+