Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Другое - Расходы на управление участком в процентах от дохода

Расходы на управление участком в процентах от дохода

Расходы на управление участком в процентах от дохода

БЮДЖЕТ АДМИНИСТРАТИВНЫХ РАСХОДОВ


Бюджет административных расходов рекомендуется составлять в разрезе подразделений, так как это значительно упрощает его анализ (смотрите пример бюджета ООО «Инновация»; для упрощения подачи материала в разрезе подразделений представлены только затраты на оплату труда).

Разрабатывая бюджет, важно добиться его информативности.

Бюджет должен быть достаточно подробным и не громоздким. Задача используемого программного обеспечения — сложить и разложить бюджет по уровням вложенности, предоставить различные вариации сортировки и выборки данных, обеспечить удобство контроля и анализа.

Если за каждой статьей расхода закрепить цифровые шифры, это позволит избежать путаницы и двузначных трактовок при идентификации расходов. Цифровые шифры — это удобно. Например, если экономисту ПЭО необходимо согласовать заявку на оплату приобретение нового ноутбука для отдела логистики, он поставит соответствующий шифр, а специалист финансового отдела, принимая заявку к оплате, проверит, вписывается ли такой платеж в сумму по данной статье в бюджете.

Бюджет административных расходов на 2016 г., тыс.

руб. № п/п Статья бюджета План на год План по месяцам январь февраль март итого за І кв. … итого за ІІ кв. … 1 Амортизация и аренда помещений, оборудования, офисной мебели и техники 1705,0 150,0 140,0 136,0 426,0 315,0 2 Оплата труда административно-управленческого персонала 71 038,0 5866,0 5404,0 6520,0 17 790,0 18 449,0 2.1 Генеральный директор и секретариат 2947,0 250,0 250,0 250,0 750,0 718,0 2.2 Дирекция по логистике 15 364,0 1120,0 1120,0 1370,0 3610,0 4053,0 2.2.1 Директор по логистике 1157,0 100,0 100,0 100,0 300,0 249,0 2.2.2 Отдел снабжения 5578,0 300,0 300,0 550,0 1150,0 1499,0 2.2.3 Транспортная служба 8629,0 720,0 720,0 720,0 2160,0 2305,0 2.3 Дирекция по персоналу 8810,0 660,0 675,0 792,0 2127,0 2100,0 2.3.1 Директор по персоналу 961,0 85,0 90,0 95,0 270,0 240,0 2.3.2 Отдел кадров 1318,0 110,0 120,0 120,0 350,0 320,0 2.3.3 Отдел подбора персонала 1490,0 45,0 45,0 157,0 135,0 440,0 2.3.4 Отдел нормирования труда 5041,0 420,0 420,0 420,0 1260,0 1100,0 2.4 Финансовая дирекция 30 720,0 2930,0 2420,0 2873,0 8223,0 8416,0 2.4.1 Финансовый директор 1380,0 130,0 120,0 110,0 360,0 374,0 2.4.2 Финансовый отдел 6393,0 700,0 250,0 763,0 1713,0 1802,0 2.4.3 Бухгалтерия 17 320,0 1550,0 1550,0 1550,0 4650,0 4713,0 2.4.4 Планово-экономический отдел 5627,0 550,0 500,0 450,0 1500,0 1527,0 2.5 Юридический отдел 3247,0 298,0 315,0 326,0 939,0 815,0 2.6 Отдел программного обеспечения 5235,0 212,0 212,0 512,0 936,0 1199,0 2.7 Хозяйственная служба 4715,0 396,0 412,0 397,0 1205,0 1148,0 3 Подбор персонала 32,0 15,0 15,0 10,0 4 Обучение персонала 1789,8 328,8 114,0 190,0 632,8 397,0 5 Услуги связи, Интернет 198,0 16,8 16,2 18,2 51,2 55,0 5.1 Стационарная городская связь 16,8 1,2 1,2 1,2 3,6 4,2 5.2 Мобильная связь 115,0 8,6 8,0 10,0 26,6 32,0 5.3 Интернет 84,0 7,0 7,0 7,0 21,0 21,0 6 Материальное обеспечение 569,0 43,0 42,5 71,0 156,5 151,0 6.1 Канцтовары 213,0 12,0 15,0 32,0 59,0 57,0 6.2 Расходные материалы для принтеров, картриджи 197,0 18,0 15,0 24,0 57,0 55,0 6.3 Мелкие офисные принадлежности 96,0 8,0 8,0 8,0 24,0 24,0 6.4 Прочее материальное обеспечение 63,0 5,0 4,5 7,0 16,5 15,0 7 Коммунальные услуги 2362,0 207,0 211,0 204,0 622,0 493,0 7.1 Электроэнергия 480,0 45,0 49,0 32,0 126,0 115,0 7.2 Водообеспечение и стоки 60,0 5,0 5,0 5,0 15,0 15,0 7.3 Вывоз мусора 12,0 1,0 1,0 1,0 3,0 3,0 7.4 Теплоснабжение 350,0 36,0 36,0 36,0 108,0 7.5 Дезобработка 20,0 10,0 10,0 8 Услуги охраны 1440,0 120,0 120,0 120,0 360,0 360,0 9 Транспортные расходы 626,0 35,0 33,0 150,0 218,0 140,0 9.1 Услуги сторонних фирм-перевозчиков 120,0 10,0 10,0 10,0 30,0 30,0 9.2 Ремонт и техобслуживание собственного транспорта, в том числе запчасти 240,0 120,0 120,0 50,0 9.3 ГСМ 266,0 25,0 23,0 20,0 68,0 60,0 10 Страхование 332,0 40,0 0,0 60,0 100,0 150,0 10.1 Страхование работников 80,0 60,0 60,0 10.2 Страхование имущества (кроме автотранспорта) 212,0 150,0 10.3 Страхование автотранспорта 40,0 40,0 40,0 11 Банковские услуги 818,0 17,0 32,0 187,0 236,0 439,0 11.1 Курсовая разница 360,0 160,0 160,0 180,0 11.2 Комиссионные за банковское обслуживание 120,0 10,0 10,0 10,0 30,0 30,0 11.3 Услуги системы «Клиент-Банк» 24,0 2,0 2,0 2,0 6,0 6,0 11.4 Инкассация 60,0 5,0 5,0 5,0 15,0 5,0 11.5 Проценты за кредит 200,0 0,0 200,0 11.6 Затраты на получение кредита 10,0 10,0 10,0 11.7 Прочие банковские расходы 44,0 15,0 15,0 18,0 12 Представительские расходы 460,0 160,0 300,0 13 Услуги сторонних организаций 323,0 5,0 5,0 123,0 133,0 104,0 13.1 Аудиторские услуги 50,0 50,0 50,0 13.2 Консалтинговые услуги 60,0 5,0 5,0 5,0 15,0 15,0 13.3 Юридические услуги 30,0 0,0 30,0 13.4 Услуги эксперта 68,0 68,0 68,0 13.5 IT-услуги 115,0 0,0 59,0 14 Почтовые услуги 153,0 17,5 7,5 7,5 32,5 32,5 14.1 Государственная почта 54,0 4,5 4,5 4,5 13,5 13,5 14.2 Услуги служб доставки 63,0 10,0 10,0 10,0 14.3 Курьерские расходы 36,0 3,0 3,0 3,0 9,0 9,0 15 Командировочные расходы 365,0 15,0 45,0 39,0 99,0 118,0 16 Расходы на урегулирование споров в судебных органах 215,0 15,0 25,0 40,0 68,0 17 Услуги по оформлению электронных ключей 13,0 5,0 8,0 18 Подписка на профессиональную литературу, приобретение книг 24,0 24,0 24,0 19 Инвестиционные расходы 3188,0 19.1 Программное обеспечение 330,0 0,0 8,0 32,0 40,0 266,0 19.1.1 Приобретение готового программного обеспечения 216,0 216,0 19.1.2 Затраты на разработку программного обеспечения 114,0 8,0 32,0 40,0 50,0 19.2 Офисная техника 578,0 480,0 19.2.1 Компьютерная техника 248,0 160,0 19.2.2 Принтеры, сканеры, ксероксы, иная периферийная техника 217,0 217,0 19.2.3 Клавиатура, флеш-накопители и прочая мелкая техника 50,0 40,0 19.2.4 Прочая компьютерная техника 63,0 63,0 19.3 Офисная мебель 2077,0 518,0 0,0 650,0 1168,0 326,0 19.3.1 Офисная мебель представительского класса для директоров и начальников отделов 977,0 518,0 518,0 326,0 19.3.2 Офисная мебель для рядовых сотрудников 650,0 650,0 650,0 19.3.3 Затраты на оборудование помещений для клиентов, холлов, коридоров, ресепшена, конференц-зала 450,0 19.4 Жалюзи 56,0 56,0 19.5 Цветы и затраты на озеленение 147,0 147,0 20 Штрафы, пени, неустойки за нарушение собственных обязательств 196,0 140,0 140,0 56,0 21 Прочие административные расходы 240,0 20,0 20,0 20,0 60,0 60,0 Итого 86 086,8 7235,1 6195,2 7870,7 21 136,0 21 705,5 Финансовый директор: Медведев В.
… итого за ІІ кв. … 1 Амортизация и аренда помещений, оборудования, офисной мебели и техники 1705,0 150,0 140,0 136,0 426,0 315,0 2 Оплата труда административно-управленческого персонала 71 038,0 5866,0 5404,0 6520,0 17 790,0 18 449,0 2.1 Генеральный директор и секретариат 2947,0 250,0 250,0 250,0 750,0 718,0 2.2 Дирекция по логистике 15 364,0 1120,0 1120,0 1370,0 3610,0 4053,0 2.2.1 Директор по логистике 1157,0 100,0 100,0 100,0 300,0 249,0 2.2.2 Отдел снабжения 5578,0 300,0 300,0 550,0 1150,0 1499,0 2.2.3 Транспортная служба 8629,0 720,0 720,0 720,0 2160,0 2305,0 2.3 Дирекция по персоналу 8810,0 660,0 675,0 792,0 2127,0 2100,0 2.3.1 Директор по персоналу 961,0 85,0 90,0 95,0 270,0 240,0 2.3.2 Отдел кадров 1318,0 110,0 120,0 120,0 350,0 320,0 2.3.3 Отдел подбора персонала 1490,0 45,0 45,0 157,0 135,0 440,0 2.3.4 Отдел нормирования труда 5041,0 420,0 420,0 420,0 1260,0 1100,0 2.4 Финансовая дирекция 30 720,0 2930,0 2420,0 2873,0 8223,0 8416,0 2.4.1 Финансовый директор 1380,0 130,0 120,0 110,0 360,0 374,0 2.4.2 Финансовый отдел 6393,0 700,0 250,0 763,0 1713,0 1802,0 2.4.3 Бухгалтерия 17 320,0 1550,0 1550,0 1550,0 4650,0 4713,0 2.4.4 Планово-экономический отдел 5627,0 550,0 500,0 450,0 1500,0 1527,0 2.5 Юридический отдел 3247,0 298,0 315,0 326,0 939,0 815,0 2.6 Отдел программного обеспечения 5235,0 212,0 212,0 512,0 936,0 1199,0 2.7 Хозяйственная служба 4715,0 396,0 412,0 397,0 1205,0 1148,0 3 Подбор персонала 32,0 15,0 15,0 10,0 4 Обучение персонала 1789,8 328,8 114,0 190,0 632,8 397,0 5 Услуги связи, Интернет 198,0 16,8 16,2 18,2 51,2 55,0 5.1 Стационарная городская связь 16,8 1,2 1,2 1,2 3,6 4,2 5.2 Мобильная связь 115,0 8,6 8,0 10,0 26,6 32,0 5.3 Интернет 84,0 7,0 7,0 7,0 21,0 21,0 6 Материальное обеспечение 569,0 43,0 42,5 71,0 156,5 151,0 6.1 Канцтовары 213,0 12,0 15,0 32,0 59,0 57,0 6.2 Расходные материалы для принтеров, картриджи 197,0 18,0 15,0 24,0 57,0 55,0 6.3 Мелкие офисные принадлежности 96,0 8,0 8,0 8,0 24,0 24,0 6.4 Прочее материальное обеспечение 63,0 5,0 4,5 7,0 16,5 15,0 7 Коммунальные услуги 2362,0 207,0 211,0 204,0 622,0 493,0 7.1 Электроэнергия 480,0 45,0 49,0 32,0 126,0 115,0 7.2 Водообеспечение и стоки 60,0 5,0 5,0 5,0 15,0 15,0 7.3 Вывоз мусора 12,0 1,0 1,0 1,0 3,0 3,0 7.4 Теплоснабжение 350,0 36,0 36,0 36,0 108,0 7.5 Дезобработка 20,0 10,0 10,0 8 Услуги охраны 1440,0 120,0 120,0 120,0 360,0 360,0 9 Транспортные расходы 626,0 35,0 33,0 150,0 218,0 140,0 9.1 Услуги сторонних фирм-перевозчиков 120,0 10,0 10,0 10,0 30,0 30,0 9.2 Ремонт и техобслуживание собственного транспорта, в том числе запчасти 240,0 120,0 120,0 50,0 9.3 ГСМ 266,0 25,0 23,0 20,0 68,0 60,0 10 Страхование 332,0 40,0 0,0 60,0 100,0 150,0 10.1 Страхование работников 80,0 60,0 60,0 10.2 Страхование имущества (кроме автотранспорта) 212,0 150,0 10.3 Страхование автотранспорта 40,0 40,0 40,0 11 Банковские услуги 818,0 17,0 32,0 187,0 236,0 439,0 11.1 Курсовая разница 360,0 160,0 160,0 180,0 11.2 Комиссионные за банковское обслуживание 120,0 10,0 10,0 10,0 30,0 30,0 11.3 Услуги системы «Клиент-Банк» 24,0 2,0 2,0 2,0 6,0 6,0 11.4 Инкассация 60,0 5,0 5,0 5,0 15,0 5,0 11.5 Проценты за кредит 200,0 0,0 200,0 11.6 Затраты на получение кредита 10,0 10,0 10,0 11.7 Прочие банковские расходы 44,0 15,0 15,0 18,0 12 Представительские расходы 460,0 160,0 300,0 13 Услуги сторонних организаций 323,0 5,0 5,0 123,0 133,0 104,0 13.1 Аудиторские услуги 50,0 50,0 50,0 13.2 Консалтинговые услуги 60,0 5,0 5,0 5,0 15,0 15,0 13.3 Юридические услуги 30,0 0,0 30,0 13.4 Услуги эксперта 68,0 68,0 68,0 13.5 IT-услуги 115,0 0,0 59,0 14 Почтовые услуги 153,0 17,5 7,5 7,5 32,5 32,5 14.1 Государственная почта 54,0 4,5 4,5 4,5 13,5 13,5 14.2 Услуги служб доставки 63,0 10,0 10,0 10,0 14.3 Курьерские расходы 36,0 3,0 3,0 3,0 9,0 9,0 15 Командировочные расходы 365,0 15,0 45,0 39,0 99,0 118,0 16 Расходы на урегулирование споров в судебных органах 215,0 15,0 25,0 40,0 68,0 17 Услуги по оформлению электронных ключей 13,0 5,0 8,0 18 Подписка на профессиональную литературу, приобретение книг 24,0 24,0 24,0 19 Инвестиционные расходы 3188,0 19.1 Программное обеспечение 330,0 0,0 8,0 32,0 40,0 266,0 19.1.1 Приобретение готового программного обеспечения 216,0 216,0 19.1.2 Затраты на разработку программного обеспечения 114,0 8,0 32,0 40,0 50,0 19.2 Офисная техника 578,0 480,0 19.2.1 Компьютерная техника 248,0 160,0 19.2.2 Принтеры, сканеры, ксероксы, иная периферийная техника 217,0 217,0 19.2.3 Клавиатура, флеш-накопители и прочая мелкая техника 50,0 40,0 19.2.4 Прочая компьютерная техника 63,0 63,0 19.3 Офисная мебель 2077,0 518,0 0,0 650,0 1168,0 326,0 19.3.1 Офисная мебель представительского класса для директоров и начальников отделов 977,0 518,0 518,0 326,0 19.3.2 Офисная мебель для рядовых сотрудников 650,0 650,0 650,0 19.3.3 Затраты на оборудование помещений для клиентов, холлов, коридоров, ресепшена, конференц-зала 450,0 19.4 Жалюзи 56,0 56,0 19.5 Цветы и затраты на озеленение 147,0 147,0 20 Штрафы, пени, неустойки за нарушение собственных обязательств 196,0 140,0 140,0 56,0 21 Прочие административные расходы 240,0 20,0 20,0 20,0 60,0 60,0 Итого 86 086,8 7235,1 6195,2 7870,7 21 136,0 21 705,5 Финансовый директор: Медведев В.

Г.___________ Начальник ПЭО: Головная М. В. ___________

О налоговом учете расходов на управление организацией

В соответствии с подпунктом 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.О.А.

Мясников, налоговый юрист, к.ю.н. 1. Налогообложение отдельных видов управленческих расходов В соответствии с подпунктом 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

По смыслу вышеприведенной нормы права управленческие расходы организации можно подразделить на две группы: — расходы на управление организацией или ее подразделениями; — расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее подразделениями. При налогообложении управленческих расходов возникают спорные ситуации, в том числе по вопросу о том, вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли расходы по выплате заработной платы члену совета директоров организации, который является штатным сотрудником данной организации на основании заключенного с ним трудового договора. По мнению УФНС России по г. Москве, выраженному в письме от 25.01.2005 N 20-12/3923 «Об учете расходов по выплате заработной платы», подпунктом 18 п.

1 ст. 264 НК РФ предусмотрен учет расходов на управление организацией, на основании которого можно сделать вывод, что суммы вознаграждений, выплачиваемые на основании решения общего собрания акционеров членам совета директоров акционерного общества за осуществление общего руководства деятельностью организации, учитываются в составе расходов при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль. Поскольку действующим законодательством не предусмотрено обязательство заключения трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера с членами совета директоров, то основанием для учета рассматриваемых расходов для целей налогообложения прибыли в зависимости от установленного в организации документооборота являются распорядительные документы о начислении вознаграждения или первичные документы, подтверждающие выплату вознаграждения.

УФНС России по г. Москве также подготовило ответ на вопрос о том, в каком порядке налогоплательщикам следует отражать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой услуг сторонней организации по осуществлению функций исполнительного органа организации.

В соответствии с мнением этого налогового органа, выраженным в письме от 03.11.2004 N 26-12/71413

«О расходах на услуги по управлению организацией в целях налогообложения прибыли»

, при формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль организация может учитывать расходы на оплату услуг сторонней организации по осуществлению ею услуг по управлению, произведенные в рамках заключенного договора. Для этого необходимо, чтобы расходы соответствовали критериям, приведенным в ст. 252 НК РФ, а также в наличии имелись заключенный договор, платежное поручение на оплату услуг и акт выполненных работ.

2. В каких случаях налоговые органы предъявляют организациям претензии Обобщение судебной практики свидетельствует о том, что налоговые органы нередко предъявляют претензии налогоплательщикам, пользующимся услугами управляющих компаний. Подтверждение тому — постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А10-1387/06-Ф02-516/07-С1 по делу N А10-1387/06, ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 по делу N А28-2017/2006-36/15.

Как правило, претензии налоговых органов сводятся к тому, что расходы на оплату услуг управляющих компаний являются экономически не обоснованными или документально не подтвержденными (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 N А74-5635/05-Ф02-7364/06-С1 по делу N А74-5635/05, от 15.11.2006 N А74-3813/05-Ф02-5544/06-С1 по делу N А74-3813/05).

Как правило, претензии налоговых органов сводятся к тому, что расходы на оплату услуг управляющих компаний являются экономически не обоснованными или документально не подтвержденными (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 N А74-5635/05-Ф02-7364/06-С1 по делу N А74-5635/05, от 15.11.2006 N А74-3813/05-Ф02-5544/06-С1 по делу N А74-3813/05).

При этом налоговые органы ссылаются на убыточность деятельности отдельных предприятий в проверяемый период (постановление ФАС Уральского округа от 30.01.2007 N Ф09-153/07-С2 по делу N А76-3476/06).

Иногда налоговые органы вменяют в вину налогоплательщикам, нанимающим управляющие компании, то, что они действуют недобросовестно и их действия направлены на уменьшение рентабельности, минимизацию налогообложения, реализацию схемы уклонения от налогообложения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 по делу N А42-6656/2006). Между тем суды признают необоснованной ссылку налогового органа на отсутствие у налогоплательщика деловой цели по рационализации управления, поскольку создание обществом отдельных служб и принятие в штат новых работников повлекло бы значительный рост расходов на оплату труда (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 по делу N А42-2308/2006).

По одному из споров суд отклонил довод налогового органа о дублировании функций управляющей компании и прежнего штата работников, связанных с осуществлением исполнительно-распорядительных функций, как основание для отказа в уменьшении налогооблагаемой прибыли на сумму соответствующих расходов, объяснив это тем, что налоговое законодательство не устанавливает безусловной связи между признанием расходов экономически оправданными и отсутствием структурных подразделений, должностных лиц, решающих аналогичные задачи [постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2007 N Ф04-5188/2006(32565-А27-40) по делу N А27-35712/2005-6].

Анализ судебных решений свидетельствует о том, что в большинстве случаев налогоплательщикам удается доказать обоснованность расходов на оплату услуг по управлению организацией (постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2007 N Ф09-12124/06-С3 по делу N А47-2844/05).

Так, арбитражный суд не принял во внимание довод налогового органа об отсутствии каких-либо изменений в обязанностях административно-управленческого аппарата с передачей функций единоличного исполнительного органа управляющей организации.

Возможность передачи функции исполнительного органа управляющей компании не обязательно влечет существенные изменения в структуре административно-управленческого аппарата или в должностных обязанностях персонала.

В данном случае приоритет отдается именно повышению эффективности управления производством, что и является конечной целью передачи данных функций управляющей организации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.05.2007 по делу N А13-386/2006-15). В качестве примера приведем постановление ФАС Московского округа от 20.11.2006 N КА-А40/11244-06 по делу N А40-64621/05-114-543.Пример.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку ОАО по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки налоговый орган вынес решение, в соответствии с которым налогоплательщику был доначислен налог на прибыль и начислены пени.

По мнению налогового органа, ОАО неправомерно включило в расходы для целей налогообложения затраты по оплате услуг по управлению обществом. ОАО не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в судебном порядке. Арбитражный суд, разрешая налоговый спор по существу, отметил следующее. В соответствии с подпунктом 18 п.
В соответствии с подпунктом 18 п.

1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями. По решению общего собрания акционеров общества полномочия исполнительного органа ОАО были переданы управляющей компании. Договор о передаче полномочий исполнительного органа акционерного общества и оказании услуг по управлению обществом был заключен 23.05.2003 между ОАО и ЗАО.

Управляющая компания назначила генеральным директором К.А., который состоял в трудовых отношениях с ЗАО. Все действия генерального директора ОАО, совершенные им в пределах полномочий, определенных в доверенности, считались действиями управляющей компании.

ЗАО в лице генерального директора М. была выдана доверенность на имя К.А. Однако управляющая компания не устранилась от выполнения функции единоличного исполнительного органа обществом, в связи с чем деятельность по управлению не являлась деятельностью одного физического лица.

По мнению суда, утверждение налогового органа о том, что фактически К.А. единолично продолжал осуществление полномочий единоличного исполнительного органа на основании доверенности от ЗАО необоснованно, поскольку управленческие решения принимала управляющая компания, а доверенности были выданы не только на имя К.А., но и на имя других ее сотрудников.

Арбитражный суд подчеркнул, что передача функций единоличного исполнительного органа управляющей компании сделала более прозрачной для акционеров структуру расходов на содержание органов управления. Суд пришел к выводу о том, что доля общехозяйственных расходов в себестоимости сократилась с 6,64% до 6,37%.

При увеличении общехозяйственных расходов на 17,28% к уровню 2002 года рост чистой прибыли составил 196,05%, а доля расходов сократилась.

При таких обстоятельствах суд признал обоснованным отражение в налоговом учете расходов общества по оплате услуг управляющей компании.

Между тем в ряде случаев арбитражные суды запрещают организациям учитывать при налогообложении прибыли расходы на оплату управленческих услуг.

Проиллюстрируем вышеприведенное на следующем примере из судебной практики. Пример. Налоговый орган провел выездную проверку ООО «Лениногорское управление тампонажных работ», в ходе которой было установлено, что общество необоснованно включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты на содержание исполнительного аппарата ООО «Татнефть-Бурение».

Не согласившись с выводом налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд. При рассмотрении налогового спора суд установил следующее.

28 декабря 2002 года общество заключило договор с ООО «Татнефть-Бурение» о передаче последнему (управляющей организации) полномочий единоличного исполнительного органа общества. В соответствии с п. 2.2 вышеуказанного договора управляющая организация осуществляла управление текущей деятельностью управляемого общества и решала все вопросы, отнесенные действующим законодательством и уставом управляемой организации к компетенции единоличного исполнительного органа.

В соответствии с п. 2.2 вышеуказанного договора управляющая организация осуществляла управление текущей деятельностью управляемого общества и решала все вопросы, отнесенные действующим законодательством и уставом управляемой организации к компетенции единоличного исполнительного органа. За выполнение функций по управлению обществом в договоре за 2003 год была установлена плата в размере 2 311 200 руб., за 2004 год — в размере 1 700 000 руб.

Арбитражный суд подчеркнул, что налогоплательщик мог уменьшить полученные доходы только в случае, если понесенные им затраты являлись обоснованными и были документально подтверждены.

Между тем общество документально не подтвердило факт понесенных расходов. Из представленных налогоплательщиком в обоснование расходов по оплате услуг управляющей компании актов приема-сдачи оказанных услуг нельзя было определить, какие услуги по управлению оказывались обществу и в каком объеме, какую конкретно работу проделала управляющая организация для ООО, так как в актах не приводились наименования оказанных услуг и не содержались их расценки. При этом данные акты не были оформлены надлежащим образом, не соответствовали требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не могли служить подтверждением размера расходов, понесенных заявителем.

Поскольку затраты общества по договору с управляющей организацией не были документально подтверждены, они не могли быть отнесены на расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления налога на прибыль. Суд пришел к выводу, что понесенные расходы являлись также и экономически не оправданными, указав, что затраты на услуги по управлению обществом несоразмерны полученным финансовым результатам, связанным с уменьшением убыточности общества, в связи с чем данные затраты должны были считаться экономически не оправданными и необоснованными. Таким образом, суд решил, что общество необоснованно отразило в налоговом учете расходы по оплате услуг управляющей организации.

(постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2007 по делу N А65-39224/2005-СА1-37)3.

Общие требования, предъявляемые к расходам Расходы на управление организацией должны соответствовать общим требованиям, предъявляемым к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрены три условия, необходимые для включения произведенных затрат в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли: — расходы должны быть обоснованными; — расходы должны быть документально подтверждены; — расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как отмечают арбитражные суды, понесенные налогоплательщиком расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями могут уменьшать полученные организацией доходы при условии, что данные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены. Об этом, в частности, говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2006 по делу N А13-5759/2005-05.3.1. Экономическая оправданность управленческих расходов Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не только фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, но также направленностью обоснованных расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика [постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2007 N Ф04-4516/2007(36016-А45-34) по делу N А45-12317/2006-14/374]. Так, арбитражный суд установил, что приобретение услуг управляющей компании способствовало достижению деловой цели, наступлению позитивных последствий в производственной и финансовой областях, выразившихся в получении прибыли, увеличении объемов производства, расширении ассортимента выпускаемой продукции, расширении рынка сбыта выпускаемой продукции, выполнении инвестиционной программы предприятия. При этом затраты по оплате услуг управляющей компании были соразмерны степени ее участия в исполнении управленческих функций, поскольку доля затрат на оплату услуг составила 0,75% от общего размера расходов, понесенных налогоплательщиком.

Исходя из этого суд признал экономически обоснованными расходы предприятия на оплату услуг управляющей компании (постановление ФАС Поволжского округа от 27.12.2006 по делу N А12-4943/06). По одному из налоговых споров арбитражный суд признал расходы по оплате услуг управляющей компании экономически обоснованными в связи с тем, что величина затрат на управление обществом оказалась меньше аналогичных затрат, понесенных другими российскими организациями в связи с приобретением ими услуг по управлению (постановление ФАС Поволжского округа от 25.01.2007 по делу N А57-5005/06). Как показывает практика, отсутствие методики определения стоимости услуг по управлению обществом не может свидетельствовать об отсутствии экономического обоснования данных затрат.

Такой вывод сделан в постановлении ФАС Уральского округа от 04.04.2007 N Ф09-11585/06-С3 по делу N А47-8343/06. Рост выручки от продаж и рост прибыли со всей очевидностью свидетельствуют об экономической оправданности управленческих расходов налогоплательщика (постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2006 по делу N А64-1265/06-19).

Если привлечение управляющей компании не приводит к росту экономических показателей предприятия и эффективности производства, арбитражные суды признают экономически не оправданными расходы на оплату услуг управляющей компании.Пример. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку ЗАО, в ходе которой установил нарушения налогового законодательства. По результатам проверки налоговый орган принял решение о привлечении общества к налоговой ответственности за неполную уплату сумм налога на прибыль.

Обществу также было предложено уплатить суммы неуплаченного налога на прибыль и пени. Основанием для принятия такого решения послужил вывод налогового органа о том, что общество завысило расходы по налогу на прибыль на экономически не обоснованные затраты.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в суд.

Но суд встал на сторону налогового органа, отметив следующее. Общество представило акты выполненных работ, из содержания которых невозможно было определить, какие услуги по управлению оказывались обществу и в каком объеме, какую конкретно работу проделала управляющая компания.

Суд установил, что затраты общества на оплату услуг управляющей компании были экономически не обоснованными (неоправданными), так как фактически все сделки от имени общества осуществлял его директор, а не управляющая компания. Представленные акты выполненных работ не позволяли определить, какие именно управленческие функции выполняла управляющая организация и каким образом они были связаны с конечным результатом деятельности общества.

Таким образом, поскольку привлечение управляющей компании не привело к росту экономических показателей предприятия, вышеуказанные расходы не могли быть признаны экономически оправданными. (постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2007 по делу N А55-10037/2006-43) Но не всегда получение налогоплательщиком убытка свидетельствует о необоснованности расходов на оплату услуг управляющей компании.

Пример. Налоговый орган провел выездную налоговую проверку соблюдения ОАО налогового законодательства, по результатам которой принял решение о доначислении налога на прибыль за 2004 год, начислении пени и привлечении общества к ответственности за неуплату этого налога. За 2003 год ОАО получило прибыль в размере 2 296 400 руб., а за 2004 год — убыток в размере 3 532 600 руб.

Налоговый орган посчитал неправомерным включение обществом в состав расходов стоимости управленческих услуг за 2004 год в сумме 4 800 000 руб. при отсутствии экономического эффекта от деятельности управляющей компании.

Общество не согласилось с решением налогового органа и оспорило его в арбитражном суде. Суд поддержал позицию налогоплательщика, и вот почему.

В 2004 году общество включило в состав расходов, связанных с производством и реализацией услуг, оплату за услуги управляющий компании, которой были переданы полномочия единоличного исполнительного органа общества и функции по ведению его бухгалтерского учета. Суд установил, что управляющая компания осуществляла все функции единоличного исполнительного органа, связанные с предпринимательской деятельностью общества, за вознаграждение в размере 400 000 руб.

в месяц. Единоличный орган общества и иные сотрудники в штате организации не числились. Суд отметил, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью этих расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика. В силу п. 8 ст. 274 НК РФ принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытков как результата финансовой деятельности за отчетный (налоговый) период.

Налоговый орган не представил в данном случае убедительные и достаточные доказательства наличия прямой причинно-следственной связи между действиями управляющей компании и получением убытка от деятельности общества.

(постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2007 N Ф08-2033/2007-985А по делу N А63-11521/2006-С4) Экономическая обоснованность затрат вызывает сомнения при постоянном повышении стоимости услуг управляющей компании без изменения объема оказываемых услуг. Проиллюстрируем вышеприведенное на примере, взятом из практики арбитражных судов.

Пример. Налоговый орган провел выездную проверку ОАО, по итогам которой принял решение о привлечении общества к налоговой ответственности, доначислении налога на прибыль и начислении пеней.

Основанием для доначисления обществу налога на прибыль, начисления пеней и штрафа послужил вывод налогового органа об отсутствии экономической обоснованности расходов налогоплательщика на оплату увеличенной стоимости услуг ООО «Управляющая компания». Считая принятое налоговым органом решение незаконным, ОАО обратилось с заявлением в арбитражный суд. Разрешая спор по существу, суд указал, что произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в случае, если они экономически оправданны, подтверждены документально и связаны с получением дохода.

Экономически оправданными расходами являются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и разумности. Из материалов дела следовало, что между ОАО и управляющей компанией был заключен договор на передачу полномочий единоличного исполнительного органа. Сумма вознаграждения, указанная в договоре, неоднократно увеличивалась дополнительными соглашениями сторон.

Суд установил факт отсутствия увеличения объема выполняемых управляющей компанией работ при одновременном увеличении обществом выплачиваемого управляющей компании вознаграждения. Справка управляющей компании об объеме услуг, оказанных для налогоплательщика в I квартале 2004 года, содержала только указания на работы, осуществленные для ОАО.

Доказательств того, что какие-либо из вышеуказанных работ являлись дополнительными по отношению к работам, осуществлявшимся управляющей компанией до увеличения вознаграждения, материалы дела не содержали.

Увеличение штатной численности управляющей компании, положительная финансово-хозяйственная деятельность общества в 2004 году не свидетельствовали об увеличении обязанностей перед налогоплательщиком, а только подтверждали надлежащее исполнение управляющей компанией своих договорных обязанностей. При таких обстоятельствах суд сделал вывод об отсутствии достаточного экономического обоснования спорных расходов и о правомерном доначислении налога, начислении пеней и штрафа.

(постановление ФАС Уральского округа от 01.03.2007 N Ф09-1151/07-С3 по делу N А76-5701/06) Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в постановлении ФАС Уральского округа от 28.02.2007 N Ф09-1018/07-С3 по делу N А76-10672/06. 3.2. Какими документами можно подтвердить расходы Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поэтому организация должна иметь договор на оказание услуг по управлению и иные документы, подтверждающие произведенные расходы. Документами, подтверждающими фактическую оплату услуг, могут быть платежное поручение, расходный кассовый ордер, квитанция. Арбитражные суды отмечают, что НК РФ не установлен перечень первичных документов, подлежащих оформлению при совершении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению).

Арбитражные суды отмечают, что НК РФ не установлен перечень первичных документов, подлежащих оформлению при совершении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, и не предусмотрены какие-либо специальные требования к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли налогоплательщикам необходимо исходить из того, подтверждаются документами, имеющимися у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. Иными словами, условием для включения затрат в расходы для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом должны учитываться представленные налогоплательщиком доказательства, подтверждающие фактические затраты в конкретной сумме, которые подлежат правовой оценке в совокупности (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 по делу N А13-2552/2006-15). По одному из споров суд установил, что понесенные обществом управленческие расходы подтверждались следующими документами: договором, актами приемки-сдачи выполненных работ, платежными поручениями, информацией о работе финансово-экономического управления, перечнем договорной документации, прошедшей согласование в управляющей компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 по делу N А42-4488/2006).

Без документального подтверждения расходов на управление организация не имеет права учитывать их при налогообложении прибыли.Пример.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку ООО «Нефтехимснаб», по итогам которой общество было привлечено к налоговой ответственности. Общество обжаловало решение налогового органа в судебном порядке. Однако арбитражный суд поддержал позицию налогового органа.

Поясним, почему. В ходе судебного разбирательства выяснилось, что ООО «Нефтехимснаб» (управляемая компания) и ООО «Нефтехим» (управляющая компания) заключили до- говор, предметом которого было повышение эффективности деятельности ООО «Нефтехимснаб».

При этом управляемая компания передавала, а управляющая организация принимала на себя полномочия единоличного исполнительного органа управляемой организации. Вознаграждение по управлению определялось сторонами независимо от полученной организацией прибыли.

Документальная подтвержденность расходов подразумевает наличие у налогоплательщика документов, доказывающих в соответствии с правилами налогового учета факт оказания услуг.

Минимальный объем таких документов включает акты приемки услуг. Именно они являются первичным документом для отражения затрат в налоговом учете. Акты составляются с учетом требований ст.

9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Арбитражный суд установил, что из содержания представленных налогоплательщиком актов выполненных работ нельзя было определить, какие услуги по управлению оказывались обществу и в каком объеме, какую конкретно работу проделала управляющая компания, то есть не был отражен факт исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям. Согласно представленным должностным инструкциям никаких существенных изменений в обязанностях административно-управленческого персонала общества с введением функций по управлению не произошло.

Суд указал, что анализ положений НК РФ и арбитражной практики позволяет сделать вывод, что условие об указании в актах выполненных работ детального характера выполненных работ с расчетом затрат рабочего времени сотрудников, выполнивших данные работы, носит не добровольный, а обязательный характер, поскольку без такого отражения невозможно определить, каким образом формировалась фактическая стоимость услуг управляющей компании. Кроме того, в штате организации имелись профильные специализированные отделы, осуществлявшие функции (деятельность), указанные в договоре с управляющей компанией, и налогоплательщик располагал кадрами необходимой квалификации для выполнения задач, обозначенных в качестве предмета договора с управляющей компанией. Налоговым органом был проведен анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО «Нефтехимснаб» за 2002-2005 годы на основании представленных первичных документов, из которых следовало, что, судя по состоянию и динамике показателей прибыли и рентабельности, общество получило за вышеуказанный период неудовлетворительные финансовые результаты.

При таких обстоятельствах, учитывая, что затраты на оказание услуг управления компанией налогоплательщика не были документально подтверждены и не были экономически обоснованы, арбитражный суд указал, что они не могли быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли. (постановление ФАС Поволжского округа от 15.05.2007 по делу N А65-24256/06) Аналогичный подход отражен в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2007 N Ф08-1068/2007-449А по делу N А22-975/2005/5-126.3.3. Связь управленческих расходов с производственной деятельностью Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Организация вправе отразить в налоговом учете расходы только в том случае, если эти затраты связаны с ее производственной деятельностью. В противном случае организация не имеет права включать в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, суммы, потраченные на управленческие услуги.Пример.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку ОАО «Хлебпром». По результатам мероприятий налогового контроля налоговый орган принял решение о доначислении обществу налога на прибыль, начислении пени и налоговых санкций.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном включении обществом в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, затрат по оплате управленческих услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями.

Общество обжаловало решение налогового органа в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд исходил из того, что услуги по управлению производством были непосредственно связаны с производственной деятельностью общества и были подтверждены соответствующими документами. Как установил суд, обществом были заключены договоры с индивидуальными предпринимателями об исполнении полномочий единоличного исполнительного органа общества, об оказании услуг по осуществлению полномочий начальника подразделения, об оказании услуг по осуществлению полномочий главного бухгалтера. Надлежащее исполнение вышеуказанными лицами, имеющими соответствующую квалификацию и опыт работы в названных сферах, обязанностей по договорам и выплата вознаграждений, предусмотренных договорами, были подтверждены документально.

Кроме того, суд отметил, что обществом были учтены реальные хозяйственные операции, возникшие из договоров по управлению обществом и его отдельными подразделениями. В результате использования спорных форм управления был получен положительный экономический эффект: финансовым результатом деятельности общества стала прибыль, которая в 2004 году составила 53 286 000 руб., в то время как в 2002 году она составляла 1 019 000 руб.

Избранный обществом метод управления не противоречил действующему законодательству, в том числе налоговому.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что данные затраты отвечали всем законодательно предусмотренным требованиям для их включения в расходы для целей налогообложения прибыли, поскольку они были связаны с производством, экономически обоснованы и документально подтверждены. (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2007 N Ф04-2799/2007(34019-А27-41) по делу N А27-15054/2006-6) Источник: . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Что входит в управленческие расходы?

Сначала разберемся, что не входит в управленческие расходы.

В них не входят любые траты, которые связаны с производственной деятельностью.

Рассмотрим пример. Зарплата начальника цеха – это то, что можно отнести к тратам на производственные процессы. Связано это со спецификой работы этого специалиста. Он непосредственно обеспечивает стабильность производства.

Зарплата гендиректора – это уже управленческие расходы. Главное отличие этих расходов заключается в том, что производственные траты влияют на себестоимость конечного изделия, а управленческие расходы не влияют.

Однако последние могут включаться в себестоимость опосредованно. Рассмотрим характерные примеры управленческих расходов:

  1. Охрана.
  2. Амортизация и траты на ремонт ОС управленческого назначения.
  3. Аренда помещений под деятельность компании.
  4. Траты на канцелярию, телефонную связь.
  5. Траты на прочие управленческие нужды.
  6. Обеспечение работы управленцев.
  7. Траты на услуги аудитора, консультанта.
  8. Расходы на обращение к сторонним компаниям.
  9. ЖКХ.
  10. Подготовка кадрового состава.
  11. Траты на административные нужды.

УР имеют условно-постоянное значение. То есть они практически не изменяются.

Размер трат можно предсказать.

Связано это с тем, что на объем управленческих расходов не влияет число выпускаемых изделий. Однако расширение объемов производства ведет к снижению размера УР на единицу изделия. По этой причине повышается прибыль с единицы произведенного изделия.

ВНИМАНИЕ! Сведения об общем объеме УР можно получить из строки 2220 отчета об убытках. Развернутые сведения содержатся на счете 26 бухучета.

Пример 1

Компания выполняет строительно-монтажные работы по договору подряда.

В себестоимость работ входят переменные и постоянные затраты. Показатели финансовой деятельности компании за 3 года представлены в табл.

1. Проследим динамику соотношений себестоимости, доходов, прибыли и рентабельности затрат за три года деятельности строительной компании. Самая высокая рентабельность затрат от основной деятельности — в 2017 г.: на 1 руб.

расходов пришлось 0,32 руб. прибыли. В 2016 г. рентабельность по сравнению с 2015 г.

упала на 9,9 %, а в 2017 г. снова выросла: по сравнению с 2016 г. — на 22,61 %., а по сравнению с 2015 — на 12,62 %. Высокая рентабельность затрат в 2017 г.

обеспечена прибылью в сумме 650 000 руб. (самой большой по сравнению с 2015 и 2016 гг.).

Прибыль получена в результате снижения себестоимости выполненных работ, сокращения управленческих расходов и экономии на материалах, а также повышения сметной стоимости выполняемых работ.

В 2016 г. прибыль снизилась по сравнению с 2015 г. на 180 000 руб. из-за снижения объемов продаж и роста цен на основные строительные материалы. В 2017 г. прибыль увеличилась по сравнению с 2016 г.

на 500 000 руб. Динамика финансовых показателей за 3 года представлена на рис.

2.

Системный подход снижения затрат

Хаос и стихийность в управлении всегда приводят к краху предприятия. включает в себя следующие действия:1.

Строгая финансовая дисциплина и организация учета. Главными лицами, отвечающими за сокращение издержек на предприятии, являются руководитель и финансовый директор или главный бухгалтер.

Утвержденный в конце текущего года финансовый план на будущий год – основа основ в регуляции всех денежных потоков компании. Его исполнение и строгое соответствие утвержденным параметрам гарантирует дисциплину и учет финансовых потоков.

На каждом уровне всё без исключения в компании должно учитываться и анализироваться. Каждая служба в компании обязана отчитываться по строго установленным формам в определенные сроки, при этом отчеты составляются как по расходам, так и по доходам. Программы по сокращению издержек должны включать оперативную работу по востребованию дебиторской задолженности и регулярных выплат в бюджет, по заработной плате сотрудникам, поставщикам за сырье и материалы, чтобы сократить до минимума штрафные санкции.2.

Анализ потерь. Всё, что не анализируется, невозможно учесть и сделать выводы. Если в компании получен отрицательный результат, его необходимо коллегиально обсудить и наметить меры для того, чтобы в дальнейшем подобный опыт не повторился, издержки обращения были сокращены. Брак, дефекты, затраты на переделки должны быть проанализированы с особой тщательностью, поскольку подобные факты влекут за собой не только перерасход денежных средств, но и потерю времени, снижение репутации компании и бренда на рынке.Анализ потерь рабочего времени напрямую связан с ростом издержек обращения: сотрудникам платят за сорок часов в неделю полноценной работы, а не за то, что они устраивают перекуры, чаепития, посещают социальные сети в основное время работы.

Хорошим инструментом выявления подобных потерь является фотография рабочего дня.3. Организация контроля. Регулярные и внезапные проверки способствуют росту дисциплины на всех участках производственного процесса. Чтобы эффективно снижать расходы, необходимо их постоянно контролировать.

Выявление недостач, естественной убыли, технологических потерь помогают разработке планов по их снижению. Ревизии, инвентаризации, переучеты, акции «Тайный клиент» — все эти инструменты контроля положительно влияют на выявление и пресечение потерь в компании.4. Реализация плана сокращения издержек.

Комплексные проверки проводятся с единственной целью – выявление источников непланируемых расходов и разработке планов по снижению издержек обращения на предприятии. Подобные планы способны показать как особо слабые места в структуре и развитии компании, так и усилить финансовую дисциплину на всех участках, во всех подразделениях предприятия.Подобные планы и их реализация в установленные сроки призваны сократить расходы компании, тем самым увеличить ее прибыль.Постоянная задача умного руководителя – введение в повседневную практику поиск путей уменьшения затрат. Порой налаженный учет и анализ издержек обращения приводит к значительному сокращению расходной части.

Комплексный подход по всем статьям затрат поможет значительно уменьшить расходы и повысить прибыль компании, ее эффективность. При этом важно учитывать по каждому направлению снижения издержек обращения оборотную сторону такого сокращения, чтобы не породить новую «головную боль», не усугубить возникшее положение предприятия на рынке.

Как вернуть НДФЛ, если налог уже удержали

Допустим, Петр Петров, который подрабатывает перевозками на личной газели, ничего не знал о профессиональном вычете.

В декабре 2018 года он получил деньги от турагентства за трансфер в аэропорт и поездку по городу, у него удержали НДФЛ. Петр Петров — физлицо, а турфирма — ООО.

При выплате вознаграждения Петрову она выступает налоговым агентом и обязана удержать у него НДФЛ.

Петр Петров прочитал статью в Тинькофф-журнале и узнал, что у него есть право на профессиональный вычет. Но налог ведь уже удержан. В январе 2020 года Петр Петров подаст декларацию 3-НДФЛ и заявит профессиональный вычет по этой поездке.

Он как бы скажет: у меня там удержали многовато НДФЛ, вот справка о доходах, вот мои расходы по этой поездке, я хочу уменьшить удержанный налог. Налоговая вернет ему переплату по налогу или зачтет ее в счет других начислений по НДФЛ.

Одновременно с профессиональным вычетом он может заявить вычет на лечение зубов и обучение ребенка на курсах английского языка.

Получать вычет по декларации можно, даже если о расходах было известно сразу при удержании НДФЛ налоговым агентом. Например, если не хочется показывать свои расходы.

Но тогда налог у физлица при выплате дохода удержат со всей суммы и придется ждать конца года.

Расходы на управление участком в процентах от доходах

1 Внимание Доходы: выручка 240 98 69 48 25 2 Расходы: себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы (223) (85) (61) (50) (27) 3 Прибыль от продаж 17 13 8 (2) (2) Примечание: компания располагает большим количеством торговых предприятий, чем показано в таблице. Количество сокращено для обеспечения наглядности, при этом суть обсуждаемой проблемы сохранена.

Сравнение доходов и расходов по отдельным торговым предприятиям показало, что предприятия 3, 4 убыточны. В результате было принято решение отказаться от убыточных бизнес-единиц (закрыть их) с целью максимизации прибыли организации.

Однако воплощение решения в жизнь привело к тому, что прибыль не выросла, а заметно сократилась. Вместе с тем в способах их определения есть существенные различия, важные на практике. Помимо налогов на недвижимость (имущество) из получаемых от сдачи в аренду доходов уплачиваются и иные платежи – налог на добавленную стоимость (НДС), налоги и обязательные платежи на фонд оплаты труда и пр., относящиеся к категории переменных операционных издержек.

Не входит в состав операционных издержек налог на прибыль, поскольку не имеет прямого отношения к обеспечению функционирования объекта. Расходы на страхование Страхование как способ минимизации рисков может рассматриваться в нескольких аспектах, имеющих отношение к операционным расходам. Во-первых, в качестве элемента постоянных операционных издержек выступают страховые взносы по договорам страхования имущества и договорам страхования прав собственности (если таковое является необходимым).

Резерв на замещение рассчитывается оценщиком с учетом стоимости быстроизнашивающихся активов, продолжительности срока их полезной службы, а также! процентов, начисляемых на аккумулируемые на счете средства.

Если не учесть резерва на замещение, то чистый операционный доход будет завышенным.

В случаях, когда недвижимость приобретается с привлечением заемных средств, оценщик в расчетах использует такой уровень доходов как денежные поступления до уплаты налогов.

Денежные поступления до уплаты налогов равны чистому операционному годовому доходу за вычетом ежегодных затрат по обслуживанию долга, т.е. отражают денежные поступления, которые владелец недвижимости ежегодно получает от ее эксплуатации.

Расчет коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации – это ставка, применяемая для приведения потока доходов к единой сумме стоимости [33]. Однако, на наш взгляд данное определение дает понимание математической сущности данного показателя. 15585 21. Ставка капитализации (Ст.к) рассчитана методом рыночной выжимки % 19,75 22.

Стоимость реверсии Рассчитана методом капитализации дохода ЧОД2009/Ккап $ 135757 23. Текущая стоимость реверсии Стр.23* *стр.19 $ 69893 24.

Рыночная стоимость объекта Сумма текущей стоимости денежных потоков прогнозного и постпрогнозного периода $ (19425 + 19839 + 17578+ 15585) + 69893 = = 142 319 [9] Фридман Дж., Ордуэй Ник. Отказ от предприятий 3 и 4 привел к потере прибыли в размере 10 млн руб.

на покрытие общих (косвенных) расходов компании. При этом затраты на содержание аппарата управления и активов головного офиса не претерпели сокращений на сумму 14 млн руб. (на сумму распределенных на предприятия 3 и 4 косвенных расходов: 10 млн руб.

и 4 млн руб.). В результате предпринятые действия сократили, а не увеличили совокупную прибыль организации. Как следует из второго этапа расчетов, причиной убыточности предприятий 3 и 4 стала та часть затрат, которая представляла собой распределенные расходы головной организации (стр. 7–9 табл. 2). Другими словами, каждый магазин вносил вклад на покрытие косвенных расходов компании, однако по ряду магазинов этот вклад не был достаточным для сложившегося уровня затрат головного офиса.

Отказавшись от нескольких торговых предприятий, компания частично утратила источники покрытия косвенных расходов и ухудшила свои финансовые результаты.

Наиболее рациональным решением в данном случае можно было назвать сокращение затрат головного офиса. К числу составляющих общепроизводственных и общехозяйственных издержек, базы распределения которых наиболее очевидны, можно отнести расходы на:

  1. аренду помещений (наиболее логичным способом их распределения является пропорция по площадям, занятым отдельными видами бизнеса);
  2. содержание столовой (очевидная база распределения — численность персонала отдельных направлений деятельности);
  3. содержание и эксплуатацию машин и оборудования (объективная база разнесения — время, в течение которого машины и оборудование были задействованы в производстве товаров и услуг различных направлений деятельности);
  • распределение каждого элемента (статьи) косвенных затрат пропорционально его индивидуальной базе.

Задача любого из представленных подходов — максимально объективно связать косвенные затраты с отдельными видами деловой активности, отразить степень причастности затрат к конкретному производству.

Возможные базы распределения общей величины косвенных издержек с обоснованием выбора каждой из них представлены в табл. Величина чистого операционного дохода допустимого варианта использования должна удовлетворять требуемой норме возврата.

Использование нежилого помещение в качестве магазина является экономически более выгодным и наименее рискованным.

Поскольку перепрофилирование помещения хоть и будет вести к увеличению арендных ставок, но оно повлечет недозагрузку арендных площадей во время ремонта, увеличение операционных расходов, повышенный риск недозагрузки площадей и увеличение инвестиций на сумму реконструкции.

Наилучшее и наиболее эффективное использование объекта оценки: использование в качестве магазина. При расчете рыночной стоимости оцениваемого нежилого помещения в рамках доходного подхода будем исходить из использования объекта оценки в качестве магазина. Рассмотрим применение метода дисконтированных денежных потоков в рамках оценки доходным подходом рыночной стоимости объекта недвижимости.

Прогнозный период равен 4 годам, дата проведения оценки – 1 января 2005 года. Денежные потоки будем рассчитывать в течение прогнозного периода 2005-2008гг.

Такой расчет безрисковой ставки принят в современной практике оценки, но нарушает принцип доступности инвесторов к высоколиквидным активам, поскольку российские предприятия не могут серьезно рассматривать в качестве альтернативы вложение капитала в долгосрочные правительственные облигации мирового рынка. Данная безрисковая ставка активно использовалось в нашей стране на первых этапах становления оценки, так как этот период характеризовался некритичным тиражированием западного опыта без учета российской специфики. Сейчас в качестве безрисковой ставки чаще берется доходность по ОФЗ, ВЭБ.

Поправку на страновой риск, как правило, рассчитывают рейтинговые агентства.

Но эта информация не всегда бывает доступна оценщикам.

В этом случае оценщик экспертным путем может самостоятельно определить страновой риск для России по разработанным схемам, но степень субъективизма в расчетах существенно повышается.

В процессе оценки необходимо учитывать, что номинальные и реальные безрисковые ставки могут быть как рублевые, так и валютные.

При пересчете номинальной ставки в реальную и наоборот целесообразно использовать формулу американского экономиста и математика И.

Следовательно, данное производство должно окупать более высокую долю косвенных затрат по отношению к деятельности с меньшими переменными или прямыми затратами База применима в компаниях с высокой долей переменных затрат в общих операционных затратах Объемы продукции в натуральном выражении Предполагается, что продукция всех видов активности в равной степени связана с косвенными издержками Применима для производств, создающих серийную продукцию, которая сопоставима между собой по технологии изготовления и расходам Выручка от реализации продукции (услуг) Предполагается, что производство дорогостоящих товаров и услуг требует большего участия со стороны предприятия, поэтому должно покрывать более существенную часть косвенных затрат по сравнению с менее дорогостоящей продукцией. Чем дороже продукция, тем большую часть косвенных издержек она способна компенсировать База применима для компаний практически всех отраслей Заработная плата основного производственного персонала Предполагается, что чем больше зарплата производственного персонала конкретного вида деятельности, тем сложнее работы. Он показывает, сколько прибыли приходится на 1 рубль расходов, и отражает эффективность финансовой деятельности компании.Пример 1 Компания выполняет строительно-монтажные работы по договору подряда.

В себестоимость работ входят переменные и постоянные затраты. Показатели финансовой деятельности компании за 3 года представлены в табл. 1. Проследим динамику соотношений себестоимости, доходов, прибыли и рентабельности затрат за три года деятельности строительной компании.

Самая высокая рентабельность затрат от основной деятельности — в 2017 г.: на 1 руб. расходов пришлось 0,32 руб. прибыли.

В 2016 г. рентабельность по сравнению с 2015 г. упала на 9,9 %, а в 2017 г. снова выросла: по сравнению с 2016 г.

— на 22,61 %., а по сравнению с 2015 — на 12,62 %. Высокая рентабельность затрат в 2017 г.

обеспечена прибылью в сумме 650 000 руб.

(самой большой по сравнению с 2015 и 2016 гг.). Прибыль получена в результате снижения себестоимости выполненных работ, сокращения управленческих расходов и экономии на материалах, а также повышения сметной стоимости выполняемых работ.

В 2016 г. прибыль снизилась по сравнению с 2015 г. А и С — маржинальная рентабельность продаж составила 41 % (обеспечена низкими переменными затратами). Далее идет товар В, маржинальная рентабельность продаж которого равна 39,10 %.

Общая рентабельность продаж по маржинальной прибыли — 40,27 %, по операционной прибыли — 6,04 %. Такая разница между рентабельностью по маржинальной и операционной прибыли объясняется высокой долей постоянных расходов на содержание персонала, рекламу. Общая доля затрат в выручке — 94 %.

Важно Это много, поэтому компания не получила большой прибыли от продаж.

Операционная прибыль составила 410 000 руб. При доходе от продаж в 8 млн руб.

такую прибыль можно назвать скромной, но она покрыла все затраты компании. Рентабельность продаж по видам продукции представлена на рис.

3.

Рентабельность затрат от основной деятельности

— важный показатель для анализа финансовых результатов компании.

Можно указать среднюю величину, которая тратится на эксплуатацию – например, $2,5/кв.м в месяц. Но всегда стоит помнить, что летом она может снижаться до $1,5, а осенью повышаться до $4,5/кв.м/месяц.

«Точно сказать, какой метод эффективен и какого придерживаются собственники, нельзя ввиду множества факторов, влияющих на расчет затрат (сезонность, перечень обслуживания оборудования, классность объекта и т.д.), – уверен Алексей Самсонов, директор по развитию ITF Development. – Как правило, все показатели объединяются по разным методам оценки, и выводится общий знаменатель, удовлетворяющий собственника».

Выбор метода расчета стоимости эксплуатации – исключительно прерогатива собственника объекта коммерческой недвижимости на основе данных, прогнозов и документов, составленных профессиональной эксплуатирующей компанией. Выбор метода зависит от многих параметров.

Скажем, девелоперы готовы выделить на эксплуатацию своего объекта из валового дохода строго определенную сумму и поэтому чаще всего выбирают доходный метод определения затрат. При этом девелоперы не готовы платить больше, чем «коллеги» (сравнительный метод). Девелоперу важно также, чтобы его расходы на эксплуатацию не превышали расходы «соседей» (других собственников офисных или торговых центров).

Затратный метод Как утверждают эксперты «Бекара», не всегда целесообразно использовать доходный метод для расчета стоимости эксплуатации. Помимо него существует также затратный метод расчета эксплуатационных расходов.

Этот метод основан на применении укрупненных показателей расходов ресурсов – в расчете на единицу объема или площади для различных объектов коммерческой недвижимости.

Независимо от объема валового дохода офисного или торгового центра, та или иная статья расходов всегда будет составлять одинаковую величину, принятую для БЦ или ТЦ данного класса.

Например: Как правило, затратным методом удобно пользоваться собственникам коммерческой недвижимости, которые планируют использовать свой объект до окончания срока эксплуатации.

Для таких собственников важен не только фиксированный доход от объекта, но и само состояние здания и его инженерии. Главное в этом случае, чтобы офисный или торговый центр эксплуатировался как можно дольше. По мнению Алексея Самсонова, директора по развитию компании ITF Development, в среднем расходы на эксплуатацию объекта коммерческой недвижимости составляют 10–12% от валового дохода собственника.

В зимний период эта сумма увеличивается за счет роста объема затрат на электроэнергию и тепло. Евгений Якушин для определения эксплуатационных затрат приводит следующие расчеты. Расходы для бизнес-центров классов В и С На безопасность бизнес-центра собственник тратит порядка 4–5% от валового дохода, отплата коммунальных услуг (водоснабжение, газ, электричество, теплоснабжение) отнимает около 5–7% валового дохода.

Расходы на управление объектом (вознаграждение УК), как правило, доходят до 6–8% от валового дохода. Стоимость эксплуатации объекта складывается из оплаты технического обслуживания, текущего ремонта, уборки, зарплаты персонала, накладных и обеспечивающих расходов.

На практике стоимость эксплуатации объекта класса А составляет до 10% от валового дохода, объект класса В дороже в эксплуатации – 12–14%. Кроме того, собственник также не желает переплачивать и готов платить не больше, чем «соседи». Таким образом, панацеи для собственника не существует – определять затраты на эксплуатацию нужно в каждом конкретном случае отдельно.

Помочь же сократить эти расходы и повысить эффективность использования имеющихся ресурсов – дело профессиональной эксплуатационной компании.

По мнению Евгения Якушина, благодаря качественно оказанным услугам по эксплуатации недвижимости можно сэкономить 10–20% от затрат на эксплуатацию.

Наибольший эффект при этом достигается тогда, когда эксплуатирующую компанию привлекают еще на стадии бизнес-планирования. Например, рентабельность продаж рассчитывается как отношение прибыли к выручке, рентабельность затрат — как отношение прибыли к затратам на производство готовой продукции, приобретение товаров, выполнение работ, услуг. В расчете рентабельности может использоваться маржинальная, операционная или чистая прибыль.

Формулы для расчета показателей эффективности финансовой деятельности компании:

  1. маржинальная прибыль (Пмарж):

Пмарж = ВР – Зпер;

  1. операционная прибыль (Попер):

Попер = ВР – Зпер – Зпост, где ВР — выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг: ВР = Объем продаж (кол-во в шт., кг, м и т. д. При этом расчет будет варьироваться в зависимости от объема исходной информации и размера оцениваемых прав. Ставка дисконтирования (в отличие от коэффициента капитализации) прямо из данных о продаже выделена быть не может, так как ее нельзя рассчитать без выявления ожиданий покупателя относительно будущих денежных потоков.

Наилучший вариант расчета ставки дисконтирования методом выделения – интервьюирование покупателя (инвестора) и выяснение, какая ставка была использована при определении цены продажи, как строился прогноз будущих денежных потоков. Если оценщиком полностью получена интересующая его информация, то он может рассчитать внутреннюю норму прибыли (конечную отдачу) аналогичного объекта.

На полученную величину он будет ориентироваться при определении ставки дисконтирования. Хотя каждый объект недвижимости и уникален, но при определенных допущениях можно получить значения ставки дисконтирования методом выделения, которые будут соответствовать общей точности прогноза будущих периодов.

Рассмотрим способы планирования УР:

  • Планирование, предусматривающее связь с окончательным результатом. Это наиболее эффективный метод, который используется ключевыми структурами высокоразвитых стран.
  • Планирование исходя из уже достигнутых результатов. Метод предполагает ежегодное повышение (индексацию) показателей УР. Увеличение производится исходя из темпов роста расходов. Рассматриваемый метод часто используется коммерческими компаниями.
  • Традиционный. Данный метод использовался еще в Советском союзе, а потому его второе название – советский. Подразумевает ограничение УР установленным процентом от фонда выплат зарплат. Данный метод считается устаревшим. Связано это с тем, что у него есть много недостатков. В частности, его применение ведет к уменьшению эффективности производства. Традиционный способ практически не используется. Он не актуален для коммерческих производств.

Конкретный метод определяется в зависимости от нужд предприятия.

Важно Rкап = 0,1 (норма возврата капитала) + 0,12 (ставка доходности инвестиций) = 0,22 (22%).

По методу Инвуда норма возврата капитала определяется путем умножения фактора фонда возмещения на процент потери первоначальной цены недвижимости. 50%-ная потеря • 0,1574097 = 0,07887.

Rкап = 0,07887 (норма возврата капитала) + 0,12 (ставка дохода на инвестиции) = 0,19887(19,87%). Пример. Требуемая ставка дохода на капитал равна 12%.

Прогнозируется, что прирост цены по истечении 5 лет составит 40%.

Решение. В случае повышения стоимости инвестиционных средств выручка от продажи не только обеспечивает возврат всего вложенного капитала, но и приносит часть дохода, необходимого для получения 12%-ной ставки дохода на инвестиции.

Поэтому коэффициент капитализации должен быть уменьшен с учетом ожидаемого прироста капитала. Рассчитаем отложенный доход: 0,4 • 0,1574 (фактор фонда возмещения за 5 лет при 12%) = 0,063.

Есть быстрый способ рассчитать, какой объект на «упрощенке» вам выгоднее

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕПри льготной ставке налога выгоднее объект «доходы минус расходы» Объект «доходы» оптимален, если расходов меньше 80 процентов В срок не позднее 30 ноября компании подают заявления о переходе на «упрощенку», но до этого надо решить, какой объект налогообложения подходит.

Мы вывели формулу, которая позволит определить, какой объект выгоден именно вашей компании. поможет по вашим данным подсчитать, какой объект наиболее выгоден именно вашей компании.Ставка налога в регионе На объекте «доходы минус расходы» общая ставка равна 15 процентам.

Но регионы вправе установить ее в более низких границах – от 5 до 15 процентов (п.

2 ст. 346.20 НК РФ). А значит там, где ставка снижена, выгоднее применять «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы». Причем выгода двойная. Во-первых, за счет самой ставки. Если она равна 5 процентам, это ниже, чем на «упрощенке» с доходов, где ставка 6 процентов.

Во-вторых, за счет размера облагаемой базы. Она ниже за счет уменьшения доходов на расходы. Однако льготный порядок существует не во всех регионах.

А в большинстве из них касается лишь определенных видов деятельности. Обновленный справочник по всем регионам и видам деятельности, для которых действует льготная ставка, можно скачать .Соотношение доходов и расходов Если льготной ставки в регионе нет, то выбрать более выгодный объект можно, сравнив планируемый объем доходов и расходов, а также уровень зарплат. Прежде всего имеет значение уровень зарплаты по отношению к доходам.

Здесь важно учесть начисленные с зарплаты страховые взносы.

При объекте «доходы минус расходы» их включают в расходы. А на «упрощенке» с «доходов» уменьшают сумму исчисленного налога.

Но не более чем на 50 процентов.

Оптимальный уровень зарплаты – тот, при котором взносы с нее в полном размере уменьшат налог при объекте «доходы». Его определяют по специальной формуле.НА ЦИФРАХ. Предположим, в 2012 году компания будет платить взносы по тарифу 30 процентов.

При расчете оптимального соотношения воспользуемся формулой: доходы × 6% : 2 = зарплата × 30%. Из равенства определим процент зарплаты.

Он составит 10 процентов доходов: ((доходы × 6%) : 2 / 30%). Это оптимальный уровень, при котором взносы полностью уменьшают налог с «доходов». Таким образом, если у компании уровень зарплаты равен 10 процентам от доходов, то ей будет выгодна «упрощенка» с объектом «доходы».

Но важно учесть и остальные расходы.НА ЦИФРАХ.

Оптимальный уровень зарплаты – 10 процентов доходов. Налог с «доходов» можно уменьшить в два раза на взносы с этой суммы.

Тариф взносов – 30 процентов. Воспользуемся формулой: (доходы × 6% – доходы × 10% × 30%) < (доходы – расходы) × 15%. неравенство приведем к сравнению доходов с расходами: расходы>< доходы × 80%. значит, при оптимальной зарплате «упрощенка» с «доходов» выгоднее, если расходы менее 80 процентов> Если доля зарплаты ниже 10 процентов доходов, граница расходов изменится. В любом случае если расходы меньше 60 процентов от доходов, то выгоднее «упрощенка» с «доходов».Когда подходит общая система Обычно платежи в бюджет на спецрежиме ниже, чем на общем.

Но есть случай, когда выгоднее остаться на общей системе.

В частности, если компания создана недавно и ее доходы равны или даже меньше расходов, а это значит, что есть убытки.

На «упрощенке» при любом объекте налогообложения потребуется платить налоги, даже не имея прибыли. При объекте «доходы» вся выручка облагается по ставке 6 процентов. При объекте «доходы минус расходы» потребуется заплатить минимальный налог по ставке 1 процент от выручки.

На общей системе при убытках или отсутствии прибыли налоговых обязательств не возникает.Статья напечатана в газете «УНП» № 39,

  1. , эксперт «УНП»

Источник: газета . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+