Бесплатная горячая линия

8 800 700-88-16
Главная - Защита прав потребителей - Возврат товаров по давальческой схеме брак

Возврат товаров по давальческой схеме брак

Возврат товаров по давальческой схеме брак

Как работает давальческая схема


Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение. СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты. Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки.

Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

  1. приобретено из любых источников;
  2. произведено давальцем самостоятельно;
  3. получено по условиям какой-либо сделки.

Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.

Документальное оформление

Согласно ч.

1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные ч.

2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Следовательно, передача давальческого сырья для переработки может быть оформлена самостоятельно разработанным организацией-заказчиком (с учетом требований Закона N 402-ФЗ) актом приема-передачи или накладной. Необходимо отметить, что и до вступления в силу Закона N 402-ФЗ организациям необходимо было разрабатывать и утверждать первичные документы для оформления операций по передаче-приему давальческих материалов и результатов их переработки, так как унифицированные формы для таких операций отсутствуют.

В данном случае организация-исполнитель сырье, предназначенное для механической обработки, первоначально приходует на склад.

При отсутствии расхождений между данными заказчика и фактическими данными (по количеству и качеству) в соответствии с п. 49 Методических указаний приемка и оприходование поступающих материалов может быть оформлена соответствующими складами путем составления приходных ордеров формы N М-4 или иного документа, утвержденного руководителем организации.

49 Методических указаний приемка и оприходование поступающих материалов может быть оформлена соответствующими складами путем составления приходных ордеров формы N М-4 или иного документа, утвержденного руководителем организации. Отпуск сырья на обработку оформляется требованием-накладной (форма N М-11), накладной (форма N М-15) или иным документом, утвержденным руководителем организации (п. 100 Методических указаний). В рассматриваемой ситуации в процессе обработки давальческого сырья может быть выявлен брак, который невозможно выявить при его приемке на склад.

Бракованное сырье поступает на склад брака, а оттуда возвращаются заказчику. Передача бракованных материалов на склад брака может быть также оформлена требованием-накладной (форма N М-11), накладной (форма N М-15) или иным документом, утвержденным руководителем организации (п. 112 Методических указаний). Акт, которым оформляют возврат некачественных материалов непосредственно заказчику, разрабатывается организацией самостоятельно с учетом требований к первичным документам, изложенных в ч.

2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и утверждается ее руководителем. Таким образом, первичные учетные документы по приему, возврату и внутреннему перемещению давальческих материалов могут быть разработаны организаций самостоятельно. Кроме того, для указанных целей могут использоваться унифицированные формы документов, предназначенные для оформления движения материалов при условии их соответствия требованиям, установленным ч.

2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе .

  1. , эксперт службы Правового консалтинга
  2. , эксперт службы Правового консалтинга

Источник: Издательство .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Возврат родукции для устранения брака давальцу

Согласно ст.

221 ГК, поскольку иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов. Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.

От редакции журнала: Следует отметить, что упомянутой статьей ГК предусмотрено в т.ч. следующее: если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Однако, рассматривая ситуацию, будем предполагать, что стоимость переработки не превышает значительно стоимости материалов, а значит, изготовленная продукция принадлежит собственнику сырья.

На закладках «Продукция» и «Использованные материалы» указывается продукция («Бра»). Если при обработке давальческого сырья выявлен скрытый брак Исправление брака продукции, выпущенной сторонним переработчиком При переработке на стороне (когда готовая продукция (полуфабрикаты) производятся из наших материалов сторонним переработчиком) может возникать ситуация, когда в полученной от переработчика продукции (полуфабрикатах) обнаружен исправимый брак, и данная продукция (полуфабрикаты) передается обратно этому переработчику для исправления брака.

Для отражения данной ситуации в программе 1С:Управление производственным предприятием ред.1.3 (УПП) в режиме расширенной аналитики учета затрат рекомендуется использовать следующую методику: 1. УСЛУГИ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ И БРАК Нормативная база Статьями 656 и 657 Гражданского кодекса РБ (далее — ГК) определено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы).

Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон.

Внимание Указанный вид договора заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Можно предложить следующие схемы учета:

  • Отгрузить бракованную продукцию давальцу при помощи документа «Оказание услуг» (при этом в зависимости от договоренности стоимость услуг по выпуску бракованной продукции может быть нулевой).
  • В случае возврата брака оприходовать его от давальца как материалы при помощи документа «Приходная накладная ( запасы )».
  • Договором на выпуск давальческой продукции предусмотрено, что давальцу отгружается вся продукция, в том числе и бракованная. В дальнейшем брак может быть возвращен производителю с частичной компенсацией за использованные материалы. В данном случае следует применить такую схему:
    • В документе «Выпуск продукции» отразить производство брака и оприходовать его на склад брака.
    • Отгрузить бракованную продукцию давальцу при помощи документа «Оказание услуг» (при этом в зависимости от договоренности стоимость услуг по выпуску бракованной продукции может быть нулевой).
    • В случае возврата брака оприходовать его от давальца как материалы при помощи документа «Приходная накладная ( запасы )».
  • В документе «Выпуск продукции» отразить производство брака и оприходовать его на склад брака.

Однако если речь идет о реализации услуг, связанных с выпуском изделий из давальческого сырья, то налоговая база формируется.

Она исчисляется исходя из стоимости обработки сырья или же материалов, но без учета налогов. При этом НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог по тем материалам, работам и сервисам, что были оплачены в целях обеспечения переработки сырья, может быть предъявлен переработчиком к вычету. Доход фирмы, осуществившей обработку давальческих материалов, определяется как стоимость работ по договору.

Доход фирмы, осуществившей обработку давальческих материалов, определяется как стоимость работ по договору. В свою очередь, расходы переработчика исчисляются исходя из затрат, связанных с выполнением соответствующих работ.

Стоимость сырья при этом не учитывается.

Бухгалтерия фирмы должна распределить прямые издержки при выпуске изделий на остатки по незавершенному производству.

Косвенные расходы фиксируются непосредственно при их осуществлении. Раздельный учет давальческого и стандартного производства Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства. В чем его особенности? Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции.

В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается.

Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее.

Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием. Источник: http://advokat-zulfigarov.ru/brak-pri-pererabotke-davalcheskogo-syrya/

Давальческий договор как налоговая оптимизация

Возможны два варианта налоговой оптимизации, но при непременном условии — и у переработчика, и у давальца должны быть одни и те же хозяева (причем крайне желательно, чтобы их аффилированность была скрытой). Во-первых, в роли давальца может выступать фирма, применяющая УСНО, а в роли переработчика — компания на общей системе налогообложения.

При этом стоимость работ по переработке устанавливается на минимально возможном уровне (конечно, в разумных пределах, чрезмерная жадность еще никого не доводила до добра). В таком случае основная прибыль от реализации готовой продукции будет формироваться у фирмы-«упрощенца» и, соответственно, облагаться по пониженным налоговым ставкам. Во-вторых, давальцем может быть компания на общей системе налогообложения, а переработчиком — фирма на «упрощенке».

В данной ситуации стоимость услуг по переработке, наоборот, устанавливается в максимально возможном размере.

Тогда и основная сумма прибыли от реализации изготовленной продукции будет скапливаться не у номинального владельца сырья или материалов, а у переработчика и, соответственно, также облагаться по более низким налоговым ставкам. Для придания всей схеме легитимности нужно, чтобы компания-переработчик оказывала подобные услуги не только одному и тому же давальцу, но и сторонним организациям.
Для придания всей схеме легитимности нужно, чтобы компания-переработчик оказывала подобные услуги не только одному и тому же давальцу, но и сторонним организациям.

Кроме того, самый важный момент, который еще более обезопасит всю схему, — цена переработки, не отклоняющаяся от цены переработки для остальных (сторонних) заказчиков более чем на 20%. В этом случае даже если налоговики смогут установить и доказать факт взаимозависимости сторон, у них будет не так уж и много шансов пересчитать налоги участникам схемы.

Ведь сам по себе факт взаимозависимости не равнозначен недобросовестности. Отнюдь! Налоговики будут обязаны доказать: взаимозависимость сторон повлияла на сделку между ними таким образом, что это нанесло ущерб государственному бюджету. Если колебания цены давальческой переработки не будут выходить за рамки 20-процентного отклонения, то это будет полностью соответствовать требованиям ст.

40 НК РФ. Пример 4. ЗАО «Интеграл» получает от ООО «Юнона», ООО «Аврора» и ООО «Гермес» сырье для переработки на давальческих началах.

Владельцы компаний являются скрыто аффилированными лицами. В соответствии с расценками стоимость переработки одной тонны сырья для сторонних клиентов составляет 30 000 руб. (в том числе НДС — 4576 руб.).

Для «своих» фирм стоимость переработки данного сырья составляет 24 600 руб.

(в том числе НДС — 3753 руб.).

Себестоимость переработки тонны сырья — 19 850 руб.

Из тонны переработанного сырья получается продукция, рыночная стоимость которой составляет 52 000 руб. (в том числе НДС — 7932 руб.). Основные покупатели продукции — физические лица. Стоимость тонны исходного сырья — 12 200 руб. (в том числе НДС — 1861 руб.). Сравним налоговые обязательства в расчете на тонну переработанного сырья.
Сравним налоговые обязательства в расчете на тонну переработанного сырья.

Вариант 1. ЗАО «Интеграл» само переработало сырье и продало готовую продукцию.

Размер налога на прибыль составит 2776 руб.

(((52 000 — 7932) — (12 200 — 1861) — 19 850) x 20%). При этом НДС к уплате равен 6071 руб. (7932 — 1861). Вариант 2. «Интеграл» перерабатывает сырье своих компаний, применяющих УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (ставка единого налога равна 15%).

ЗАО «Интеграл» уплатит следующие налоги:

  1. налог на прибыль — 199 руб. ((24 600 — 3753 — 19 850) x 20%);
  2. НДС — 3753 руб.

Участвующие в схеме компании на УСНО уплатят в совокупности единый налог в сумме 2280 руб. ((52 000 — 12 200 — 24 600) x 15%). В первом варианте возникают обязательства перед бюджетом в размере 8847 руб.

(2776 + 6071), во втором — 6232 руб.

(199 + 37 530 + 2280). Выигрыш в расчете на каждую тонну сырья составляет 2615 руб.

(8847 — 6232). Заметим, что безопасных налоговых схем не бывает в принципе, и данная схема также не лишена недостатков. Свести риск к минимуму могут в совокупности следующие шаги:

  1. оказывать услуги по переработке не только одному и тому же клиенту, но и третьим лицам;
  2. обеспечивать невозможность для налоговых органов доказать взаимозависимость партнеров;
  3. обосновать более низкую цену для партнера маркетинговой политикой фирмы — например, тем, что между ними заключен долговременный договор о сотрудничестве, а для постоянного клиента предусмотрены особые расценки.

По мнению автора, при таких условиях шансы налоговиков в суде минимальны.

А.В.Анищенко Эксперт журнала

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Факсимиле вычету не помеха? Покупка предприятия: особенности учета и налогообложения

НАКЛАДНАЯ № 12на отпуск материалов на сторону

Коды Форма по ОКУД 0315007 Организация ООО «Заказчик» по ОКПО 11223344 Дата составления Код вида операции Отправитель Получатель Ответственный за поставку структурное подразделение вид деятельности структурное подразделение вид деятельности структурное подразделение вид деятельности код исполнителя 27.02.2015 — Склад Хранение ООО «Подрядчик» — — — — Основание Основание Материалы переданы на давальческой основе по договору подряда № 58 от 18.02.2015Такая отметка исключит претензии налоговиков по поводу того, что материалы переданы безвозмездно, особенно если перечень материалов заранее не был определен в договоре Кому ООО «Подрядчик» Через кого Кладовщик ООО «Подрядчик» И.А. Иванов Корреспондирующий счет Материальные ценности Единица измерения Количество Цена, руб.

коп. Сум­ма без учета НДС, руб. коп.Стоимость материалов указывается по балансовой стоимости.

Она нужна для правильной организации учета у сторон сделки и может понадобиться при определении размера ущерба в случае порчи или утраты материалов подрядчиком Сум­ма НДС, руб. коп. Всего с учетом НДС, руб.

коп. Номер Порядковый но­мер записи по складской картотеке счет, субсчет код аналитического уче­та наименование, сорт, размер, марка номенклатурный но­мер код наименование надлежит отпустить отпущено инвентарный паспорта 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 10.7 — Металлоконструкции: сварные балки — 168 тонна 13,6 13,6 43 000 584 800 — 584 800 123 — 5 … Всего отпущено одно (прописью) наименований на сумму Пятьсот восемьдесят четыре тысячи восемьсот (прописью) руб. 00 коп. в том числе сумма НДС — (прописью) руб.

00 коп. Отпуск разрешил Генеральный директор П.В. Ручкин должность подпись расшифровка подписи Главный бухгалтер З.Ф. Сидорова должность подпись расшифровка подписи Отпустил Кладовщик С.М.

Петров должность подпись расшифровка подписи Получил Кладовщик И.А. Иванов должность подпись расшифровка подписи

Бухгалтерские проводки при давальческой схеме

Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом: Дебет (Дт) Кредит (Кт) 10.7 10.1 Передача давальческого сырья исполнителю 10.1 10.7 Получение обработанных материалов 10.1 60 Стоимость работ по переработке давальческого сырья 19 60 Учёт НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья 68 19 НДС принят к вычету 20 10.1 Переработанные материалы направлены в производство 43 20 Учёт готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья 60 51 Оплата работ по переработке давальческого сырья исполнителю Приходование продукции, признанной полуфабрикатом: 21 (10.2) 10.7 Списание давальческого сырья, необходимого на изготовление полуфабрикатов 21 (10.2) 60 Списание стоимости работ исполнителя 19 60 Учёт НДС по переработке Со стороны исполнителя бухгалтерская проводка выглядит следующим образом: Дебет (Дт) Кредит (Кт) 003 Приём давальческого сырья у заказчика и передача его в переработку 20 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) Учёт затрат, понесённых исполнителем при переработке давальческого сырья 003 Готовая продукция передана заказчику 62 90.1 Выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья 90.3 68 Начисление НДС со стоимости работ по переработке давальческого сырья 90.2 20 Списание себестоимости переработки давальческого сырья 51 62 Оплата от заказчика Читайте так же статью ⇒»Забалансовые счета. Как и для чего используются?»

Учет операций по переработке давальческого сырья

В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях.При отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить передачу материалов как безвозмездную, которая является объектом обложения НДС (пп.

1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и не учитывается для целей исчисления налога на прибыль (п.

16 ст. 270 НК РФ).После переработки материалов давалец должен получить от переработчика:отчет об израсходованных материалах, в котором указывают количество израсходованного сырья, произведенной продукции, а также отходов;акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ.

Унифицированные формы таких документов не утверждены, поэтому организация должна разработать их сама и отразить в своей учетной политике. При разработке

Учет давальческого сырья (позиция переработчика). Изготовление готовой продукции.

Пошаговая инструкция для Бухгалтерии 8 (ред.2.0)

Передача материалов в переработку подрядчику может быть оформлена накладной по .В документах должно содержаться указание, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях. После переработки подрядчик обязан передать результат заказчику ().Одновременно ему передаются остатки неиспользованных материалов () и следующие документы: накладная на передачу готовой продукции заказчику по форме № МХ-18 и (или) отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика; отчет о переработанном сырье, в котором должны приводиться данные об израсходованных материалах (); накладная на возврат не использованных в производстве материалов; акт приемки-передачи работ на стоимость работ по переработке (); счет-фактура на стоимость работ по переработке.

Давай без давай. Вся правда о давальческой схеме в 2018 году

Один из способов оптимизации бизнес-процессов — реализация давальческой схемы, которая попутно является старым способом налоговой оптимизации, имеющим как приверженцев, так и критиков.

На основании анализа судебной практики 2018 года, объективно разберемся, работает ли давальческая схема как способ оптимизации налогов в 2018 году.Кратко напомним суть схемы: Давалец закупает сырье у Поставщика и передает его на переработку Исполнителю на основании накладной по форме № М-15 или УПД на передачу сырья. Исполнитель передает готовую продукцию Давальцу (не забывая о судьбе остатков сырья).

Передача сырья от Давальца Переработчику, равно как и обратная передача готовой продукции, не является реализацией, объект налогообложения возникает у Переработчика только в размере его вознаграждения. Схематично способ выглядит так: Несложно представить, что способ может позволить получить участникам налоговую выгоду.

Например, Переработчик (производство) может сохранить лимиты по выручки для использования УСН; Давалец на ОСН, может перераспределить прибыль на Переработчика упрощенца, оптимизируя налог на прибыль, также возможны и многие другие способы налоговой оптимизации. К тому же при построении группы компаний, Переработчик (производство) обосабливается от продаж (Давалец), в том числе от рисков заключения договоров с «плохими» контрагентами.

Но там где есть налоговая выгода, есть и налоговые споры.

ФНС, а вслед за ней и большинство налоговых консультантов, пересказывает статистику выигранных налоговиками споров — 84%, очевидно заманивая на свои «уникальные» семинары, с «волшебными таблетками», позволяющими попасть в оставшиеся 16%.

Между тем, за 6 месяцев 2018 года, арбитражными судами были рассмотрены всего 16 дел по спорам о получении необоснованной налоговой выгоды с использованием давальческой схемы.

Из них по семи делам, было вынесено решение полностью или частично в пользу налогоплательщиков, т.е. налоговики выиграли только 57% споров.

Таким образом, как общее небольшое количество споров, так и процент выигранный налогоплательщиками, обращает внимание на возможности давальческой схемы в оптимизации.

Мы рассмотрим несколько наиболее интересных и масштабируемых судебных решений 2018 года, демонстрирующих логику суда по данной категории споров. «Мясное» Решение АС Северо-Западного округа по делу А42-4119/2016 от 27.06.2018 в пользу налогоплательщика: ИП-давальцы передавали сырье для изготовления мясных продуктов переработчику на УСН.

Налоговики не оспаривая реальность операций, усомнились в их экономической целесообразности. Аргументы налогоплательщика: часть давальцев работала с переработчиком еще до введения упрощенной налоговой системы в Налоговый кодекс РФ, после перехода в 2005 году организации-переработчика на УСН, договоры с новыми давальцами не отличались от старых, а значит не заключались для получения налоговой выгоды. Кроме того, суд указал, что налоговая экономия, в связи с использованием схемы минимальна.

А вот 7 арбитражный апелляционный суд по делу А45-22590/2017 от 13.06.2018 отменил решение нижестоящего суда, вынесенного в пользу налогоплательщика: два ИП сдавали скот на переработку ООО по давальческому договору.

Один ИП — бывший учредитель и работник организации, другая — супруга директора (справка из ЗАГСа), т.е. лица взаимозависимы (а это для налоговиков первый и очень важный признак схемы).

Фактически ИП скот не поставляли, что подтверждено современной «царицей» доказательств в налоговых спорах — допросами более 50 свидетелей.

Ветеринарные справки и сертификаты соответствия оформлялись на сельхозпроизводителей (продавцов скота) и на само общество, а не на ИП, деятельность которых была искусственной.

30.05.2018 АС Курской области по делу А35-2210/2017 вынес решение в пользу налогоплательщика. Дело из серии

«раз пришли проверять, надо хоть за что-нибудь доначислить»

, так как и давалец и переработчик являлись плательщиками НДС, при этом его правильно исчисляли и уплачивали, реально выполняя условия договора.

Аргументы ФНС: давалец единственный контрагент такого рода у переработчика, они располагаются в одном адресе, ранее руководитель давальца получал заработную плату у переработчика, давалец крупнейший контрагент переработчика (30%), давалец завысил стоимость услуг переработчика, увеличив размер вычетов по НДС.

Аргумент налогоплательщика — есть экономический смысл договора на переработку давальческого сырья: затраты на изготовление сплавов свинца посредством использования давальческого механизма меньше, нежели затраты на собственное производство, что подтверждается калькуляциями затрат на производство.

Налогоплательщик ходатайствовал о проведении соответствующей экспертизы, но суд ходатайство отклонил, так как по его мнению и без экспертизы очевидно отсутствие необоснованной налоговой выгоды. НДС действительно не возникает при передаче сырья переработчику (только с его вознаграждения), но начисляется при реализации готовой продукции конечным потребителям, т.е.

необоснованной налоговой выгоде просто неоткуда взяться.

Также налогоплательщик предоставил аргументированное подтверждение технологической обоснованности передачи сырья по давальческому договору.

И редкий вывод суда, который мы даже решили процитировать: «Представленные в ходе допроса пояснения (сотрудников организаций о совместительстве у давальца и переработчика), не могут заменить собой первичные бухгалтерские документы или являться доказательством недостоверности указанных в них сведений, если они не подтверждены документально.

12 арбитражный апелляционный суд в постановлении по делу А12-33034/2017 от 23.05.2018 также встал на сторону налогоплательщика. Налогоплательщик использовал целый ряд ИП, в том числе для реализации давальческой схемы: часть продукции изготавливалось ИП на УСН по давальческому договору, при этом организация передала ИП не только сырье для производства, но и оборудование, которое находилось по тому же адресу, что и производство ООО.

Но налогоплательщик доказал, что у ИП свой штат, цех отдельный, работники знают у кого работают, переработчик-ИП изготавливал кондитерские изделия с высокой долей ручного труда, при этом так как продукт сезонный, если бы он изготавливался силами самой организации, она бы несла дополнительные расходы на волнообразный найм и увольнение сотрудников. В свою очередь наличие у ИП-переработчика доли в ООО давальце 5% не привело к их взаимозависимости (отметим, что зато дало возможность ИП-бенефициару контролировать отчуждение долей в ООО, даже не обладая большинством). К тому же была предоставлена оценка рентабельности давальческой схемы, т.е.

доказана деловая цель. Интересны функции других ИП: один контролировал качество продукции (деловая цель — независимость контроля и реальное снижение брака), второй взаимозависимый ИП сдавал в аренду оборудование по цене, сопоставимой с его стоимостью, при наличии у организации своих мощностей.

Но налогоплательщик доказал, что цену аренды ФНС проверять не может, арендованное оборудование реально используется организацией, рост заказываемой продукции привел к недостатку производственных мощностей и нехватки оборотных средств. Крупный контракт с сетью «Магнит» был заключен только на год и мог не быть продленным, поэтому аренда части оборудования была экономически целесообразной. На заметку налогоплательщикам еще один момент — налоговики пытались доказать, что ИП-собственник оборудование не обслуживал и не ремонтировал (а по договору должен был), предполагая, что эти затраты несет организация-арендатор, но налогоплательщик указал, а суд встал на его сторону — ИП с базой доходы не обязан вести учет своих расходов.

14 арбитражный апелляционный суд в постановлении по делу А05П-223/2017 от 05.03.2018 поддержал налогоплательщика. Заказчиком (МУП) заключен договор подряда с налогоплательщиком, который заключил договор субподряда и на основании давальческого договора передал материалы субподрядчику.

По мнению налогового органа, последний не использовал в работах материал на 10 млн. рублей, т. е имела место безвозмездная реализация, с которой не начислен НДС (номенклатура в КС-2 не соответствует номенклатуре и количеству переработанных субподрядчиком давальческих материалов).

Налоговиков подвела экспертиза, поскольку вывод эксперта о том, что материалы не израсходованы при строительстве объектов, не обоснован, так как эксперт принимал к учету только материалы, вынесенные отдельной позицией в КС-2.

Суд также обратил внимание на противоречие позиции ФНС, которая с одной стороны утверждала, что фактических отношений между давальцем и субподрядчиком не было, а с другой, стороны — начислила НДС с суммы якобы безвозмездно переданных материалов.

Постановление 2 арбитражного апелляционного суда по делу А31-6185/2015 от 12.02.2018 было частично вынесено в пользу налогоплательщика: По мнению ФНС, общество на ОСН создало формальный документооборот с ИП на УСН для получения необоснованной налоговой выгоды и обналичивания денежных средств.

По сделке с одним из контрагентов ООО был неправомерно заявлен вычет по НДС (давалец передавал налогоплательщику сырье для производства ювелирных изделий).

Аргументы налогоплательщика: положительные результаты аудиторской проверки, прекращенное уголовное дело по ст.

199 УК РФ за отсутствием состава преступления, данные проверок пробирной палаты. Аргументы ФНС: под видом передачи давальцам-ИП и ООО готовой продукции по давальческому договору, общество реализовывало ювелирную продукцию через упрощенцев. ИП и ООО давальцы номинальны, часть договоров и «первички» ими не подписывалась, так как ИП находились за границей (это еще раз к обмену информацией ФНС и других государственных органов, в данном случае, вероятнее всего, использовалась система ПИК «Граница»).

По давальческим договорам с ИП суд встал на сторону налогоплательщика, так как ИП зарегистрированы до ООО, реально закупали и передавали сырье ООО для переработки, несли платежи, «явно избыточные для реализации схемы». Нет доказательств того, что ИП осуществляли свою деятельность за счет ООО, в частности не доказана передача «стартового» капитала от ООО к ИП, для закупки ими первых партий сырья, для дальнейшей передачи по давальческому договору.

«В связи с этим, учитывая, что стоимость Изделий значительно превышает размер возможной налоговой выгоды Общества, Инспекция не доказала, что реализация Схемы имела для Налогоплательщика практический смысл»

. При этом спорные давальцы занимали в объеме переработки незначительную долю (в некоторых годах около 1-2%). Сотрудники и контрагенты знали ИП как самостоятельных предпринимателей (подтверждено показаниями 41 контрагента).

А вот законность вычета НДС по давальческому договору с контрагентом-ООО, налогоплательщику доказать не удалось, поскольку в их взаимоотношениях было ровно все наоборот по сравнению с ИП, т.е.

доказать реальность сделки и выполнения ее контрагентом налогоплательщик не смог.

Выводы: давальческая схема как способ организации бизнес-процессов и косвенно как способ налоговой оптимизации может дать положительный налоговый эффект, при наличии общих условий, предусмотренных ст. 54.1. НК РФ. При этом как и все способы налоговой оптимизации, давальческая схема точечная и должна учитывать реальные бизнес-процессы в организации.

  1. , руководитель

«». Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Брак при переработке давальческого сырья

Согласно ст.221 ГК, поскольку иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.

Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу.

От редакции журнала: Следует отметить, что упомянутой статьей ГК предусмотрено в т.ч.

следующее: если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Однако, рассматривая ситуацию, будем предполагать, что стоимость переработки не превышает значительно стоимости материалов, а значит, изготовленная продукция принадлежит собственнику сырья.

На закладках «Продукция» и «Использованные материалы» указывается продукция («Бра»). Если при обработке давальческого сырья выявлен скрытый брак Исправление брака продукции, выпущенной сторонним переработчиком При переработке на стороне (когда готовая продукция (полуфабрикаты) производятся из наших материалов сторонним переработчиком) может возникать ситуация, когда в полученной от переработчика продукции (полуфабрикатах) обнаружен исправимый брак, и данная продукция (полуфабрикаты) передается обратно этому переработчику для исправления брака. Для отражения данной ситуации в программе 1С:Управление производственным предприятием ред.1.3 (УПП) в режиме расширенной аналитики учета затрат рекомендуется использовать следующую методику: 1.

УСЛУГИ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ И БРАК Нормативная база Статьями 656 и 657 Гражданского кодекса РБ (далее — ГК) определено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон.

Внимание Указанный вид договора заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Можно предложить следующие схемы учета:

  • Отгрузить бракованную продукцию давальцу при помощи документа «Оказание услуг» (при этом в зависимости от договоренности стоимость услуг по выпуску бракованной продукции может быть нулевой).
  • Договором на выпуск давальческой продукции предусмотрено, что давальцу отгружается вся продукция, в том числе и бракованная. В дальнейшем брак может быть возвращен производителю с частичной компенсацией за использованные материалы. В данном случае следует применить такую схему:
    • В документе «Выпуск продукции» отразить производство брака и оприходовать его на склад брака.
    • Отгрузить бракованную продукцию давальцу при помощи документа «Оказание услуг» (при этом в зависимости от договоренности стоимость услуг по выпуску бракованной продукции может быть нулевой).
    • В случае возврата брака оприходовать его от давальца как материалы при помощи документа «Приходная накладная ( запасы )».
  • В документе «Выпуск продукции» отразить производство брака и оприходовать его на склад брака.
  • В случае возврата брака оприходовать его от давальца как материалы при помощи документа «Приходная накладная ( запасы )».

Однако если речь идет о реализации услуг, связанных с выпуском изделий из давальческого сырья, то налоговая база формируется.

Она исчисляется исходя из стоимости обработки сырья или же материалов, но без учета налогов.

При этом НДС рассчитывается по ставке 18%. Налог по тем материалам, работам и сервисам, что были оплачены в целях обеспечения переработки сырья, может быть предъявлен переработчиком к вычету.

Доход фирмы, осуществившей обработку давальческих материалов, определяется как стоимость работ по договору.

В свою очередь, расходы переработчика исчисляются исходя из затрат, связанных с выполнением соответствующих работ.

Стоимость сырья при этом не учитывается.

Бухгалтерия фирмы должна распределить прямые издержки при выпуске изделий на остатки по незавершенному производству. Косвенные расходы фиксируются непосредственно при их осуществлении. Раздельный учет давальческого и стандартного производства Действительно, одним из важнейших аспектов рассматриваемых правоотношений является также раздельный учет сырья и готовой продукции, характеризующих правоотношения в рамках давальческих и стандартных схем производства.

В чем его особенности? Основная сложность ведения учета, если задействуется как давальческая схема работы с контрагентом, так и стандартная, при которой фирма сама производит товары, заключается в разделении учетных процедур по одному и тому же типу продукции. В случае если это 2 разных типа изделий, то решение задачи существенно облегчается.

Но если соответствующие типы товаров совпадают, то вести учет сложнее. Как считают эксперты, схема давальческого сырья должна сопровождаться задействованием, прежде всего, механизмов учета, отличающихся от тех, что характеризуют стандартный выпуск товаров предприятием.

Организуем учет при переработке давальческого сырья

Бухгалтерский и налоговый учет давальческих операций Важно В соответствии со ст.667 ГК при выполнении работы с использованием материала заказчика подрядчик обязан: 1) использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо; 2) после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала; 3) возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. ПОДЕЛИТЬСЯ

Учет для налога на прибыль

Для этого налога Минфин предлагает рассматривать возврат некачественных товаров как аннулирование сделки. Получается небольшая нестыковочка с НДС-учетом, но это не страшно.

Таким образом, возврат никак не влияет на расчет налога на прибыль у покупателя:

  1. товар к учету не принимался, то вообще никаких записей в налоговых регистрах делать не нужно.
  2. товар был принят к учету, надо просто снять его с этого учета (вычеркнуть из регистра учета товаров запись по его оприходованию);

Учтите также, что если у вашей организации были какие-либо расходы, связанные с принятием товара на ответственное хранение и с его возвратом продавцу, то продавец должен их вам возместить.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+